1.1  選題背景和意義 

每年權(quán)威機(jī)構(gòu)都會(huì)對(duì)知名的事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)，其中一個(gè)重要指標(biāo)就是收入值。在二零一五年的評(píng)價(jià)報(bào)告①中，國(guó)際四大所的排名依然靠前，其中有三所都在前五名之列。我國(guó)的瑞華和立信事務(wù)所成績(jī)也比較好，排名上的優(yōu)勢(shì)很明顯，都進(jìn)入了前五名。在二零一四年的評(píng)價(jià)報(bào)告中，有將近五十家事務(wù)所的產(chǎn)值過(guò)億，其中超 5 億元的事務(wù)所 19 家；超 10 億元的事務(wù)所 12 家；超 20 億元的事務(wù)所 6 家。值得注意的是，在去年的評(píng)價(jià)報(bào)告中，前五名事務(wù)所的分?jǐn)?shù)分布很密集，梯度不明顯，前后相差甚小。“四大”在中國(guó)于 2007 年達(dá)到頂峰，占據(jù)全部市場(chǎng)份額的 55%，2013 年下降到了 34%，2014 年降為 20%，從餅圖中可以初步得知國(guó)內(nèi)外事務(wù)所在產(chǎn)值上所占的比重情況。其中比例最大的仍然是國(guó)際四大事務(wù)所，比例值將近三分之一。其次是國(guó)內(nèi)的事務(wù)所，比例為百分之二十二。可以看出國(guó)際四大所市場(chǎng)份額與本土四大所已經(jīng)相差無(wú)幾。再來(lái)看人員組成以及分支數(shù)目方面的數(shù)據(jù)。權(quán)威機(jī)構(gòu)在二零一五年末進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)查，其數(shù)據(jù)表明，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員數(shù)目以及相關(guān)事務(wù)所的數(shù)目皆達(dá)到了一定的規(guī)模，會(huì)員更是數(shù)不勝數(shù)，已經(jīng)超過(guò)了二十萬(wàn)。在這二十多萬(wàn)會(huì)員中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非職業(yè)人員所占的比例幾乎相等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)已突破了 10 萬(wàn)人。所以我們可以這樣認(rèn)為：國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭正猛，同時(shí)也在積極的和國(guó)際接軌，努力縮小差距并取得了一定的成效。預(yù)計(jì)不久后可以在規(guī)模和質(zhì)量上追趕上國(guó)際水平，改變之前難以望其項(xiàng)背的狀況。加上國(guó)家政策上的支持，該行業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展?jié)摿Σ豢上蘖俊Ｗ罱鼛啄陙?lái)，國(guó)家為了鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，改善財(cái)政金融現(xiàn)狀，于二零零九年重新啟動(dòng)了首次公開(kāi)募股。該政策的出臺(tái)導(dǎo)致中小企業(yè)占據(jù)了上市公司的很大比例，在為經(jīng)濟(jì)帶來(lái)發(fā)展活力和新鮮血液的同時(shí)也給四大事務(wù)所造成了困擾。因?yàn)檫@些規(guī)模不大的企業(yè)沒(méi)有充分的財(cái)力和良好的信用度來(lái)聘請(qǐng)四大事務(wù)所的相關(guān)業(yè)務(wù)人員來(lái)為其服務(wù)，也就是說(shuō)這四大事務(wù)所于無(wú)形中損失了一部分很重要的客戶(hù)。為了改變這一現(xiàn)狀，國(guó)內(nèi)的各大事務(wù)所已經(jīng)積極行動(dòng)，在結(jié)構(gòu)上和人才資源上進(jìn)行整改，并利用國(guó)家的扶持政策積極擴(kuò)大和發(fā)展自身規(guī)模。經(jīng)過(guò)幾年的努力，國(guó)內(nèi)比較知名的幾所會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)將年收入值提升到了一個(gè)較高的檔次，并在各地新建了眾多分所，其“開(kāi)枝散葉”的速度非常之快，有一些機(jī)構(gòu)的下屬分支所數(shù)量甚至超越了國(guó)際四大事務(wù)所。總體來(lái)說(shuō)，近些年我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年產(chǎn)值上已經(jīng)和“四大”持平，從近十年的數(shù)據(jù)來(lái)看，我國(guó)的事務(wù)所從本世紀(jì)初開(kāi)始就一直處于強(qiáng)勢(shì)的追趕狀態(tài)，雖然最初的幾年仍和它們有一定的差距，但是從最近兩三年開(kāi)始已經(jīng)不再居于其下，在二零一五年甚至超越了四大。 

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1.2  文獻(xiàn)綜述

會(huì)計(jì)師事務(wù)所（Accounting Firms）作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的重要組成部分，在前進(jìn)時(shí)必然會(huì)遇到來(lái)自多方面的阻力或者推動(dòng)力。筆者結(jié)合前輩的研究成果從以下幾個(gè)方面闡述了該行業(yè)在發(fā)展時(shí)如何被影響。 （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境研究 克里斯南和史蒂芬（1996）曾在早年間探尋了會(huì)計(jì)行業(yè)的年度審計(jì)意見(jiàn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)事務(wù)所更換越頻繁，保留審計(jì)意見(jiàn)越多[1]。 美國(guó)證券交易委員會(huì)的觀(guān)點(diǎn)是：如果某些會(huì)計(jì)從業(yè)人員暗中和客戶(hù)協(xié)商，為其提供偏低的價(jià)格而從中獲利，那么長(zhǎng)此以往將會(huì)使大量審計(jì)結(jié)果變得虛假和不可靠。也就是說(shuō)行業(yè)內(nèi)必須要有規(guī)范的審計(jì)價(jià)格才能保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性[2]。 巴克曼（1999）通過(guò)調(diào)查企業(yè)和審計(jì)之間的關(guān)系，得出這樣的結(jié)論：企業(yè)的代理矛盾和審計(jì)上的高水平要求沒(méi)有明顯的相互作用關(guān)系。換句話(huà)說(shuō)，有些公司為了一些私人利益或者為了躲避監(jiān)管，反而不會(huì)和權(quán)威的、高水平的事務(wù)所合作[3]。 馬蒂等人在 2004 年對(duì)事務(wù)所為上市公司出具的審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)使非標(biāo)意見(jiàn)與非正常利潤(rùn)存在關(guān)系有一個(gè)必要前提，那就是審計(jì)客戶(hù)必須要收到持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)意見(jiàn)[4]。 王進(jìn)朝、徐卉（2010）通過(guò)運(yùn)用合理科學(xué)的研究方法，同時(shí)結(jié)合國(guó)內(nèi)相關(guān)事務(wù)所的資料，認(rèn)為外在因素中國(guó)家的政治方針對(duì)于該行業(yè)發(fā)展所造成的影響非常之大，甚至可以說(shuō)是引領(lǐng)作用，是事務(wù)所在前進(jìn)時(shí)的照明燈[5]。 唐寅秋（2013）分析了不實(shí)報(bào)告爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，說(shuō)明了過(guò)錯(cuò)推定原則的適用性，指出了不實(shí)審計(jì)報(bào)告法律責(zé)任的缺陷，認(rèn)為應(yīng)該在評(píng)價(jià)反饋時(shí)將第三方的作用充分發(fā)揮，明確會(huì)計(jì)師需要履行的義務(wù)和責(zé)任，進(jìn)而使該律法的內(nèi)容更加充實(shí)[6]。 米莉、薛高亮（2013）認(rèn)為，應(yīng)該在會(huì)計(jì)事務(wù)所領(lǐng)域內(nèi)設(shè)置一定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如此才能夠?yàn)槠鋷?lái)壓力和動(dòng)力，督促其努力完善自身機(jī)制并切實(shí)提升業(yè)務(wù)質(zhì)量。由于該結(jié)論是在采集了大量的數(shù)據(jù)并對(duì)其進(jìn)行分析后得出的，所以可信度比較好[7]。 李遠(yuǎn)（2015）利用經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會(huì)學(xué)的相關(guān)理論，分析出 Accounting Firms 也需要履行相關(guān)的義務(wù)并說(shuō)明了緣由。并以國(guó)際第一大所普華永道事務(wù)所為例，對(duì)其社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，希望能對(duì)其他會(huì)計(jì)所起到示范作用[8]。

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2  會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)

 

2.1  會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)概念

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是能夠以自身的形式依據(jù)法律來(lái)接納 CPA 的相關(guān)單位，單位里包含的成員都是取得過(guò)相關(guān)證書(shū)并且有學(xué)習(xí)過(guò)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，他們能夠接受顧客的托付來(lái)辦理一些關(guān)于審查財(cái)務(wù)收支或者監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等工作。CPA 不能獨(dú)自接受顧客的委托，必須首先進(jìn)入到事務(wù)所中。依據(jù)有關(guān)政策要求，中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能以有限責(zé)任公司或合伙制這兩種方式存在，而其他國(guó)家還可以允許其他形式。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師即是已經(jīng)獲取了相關(guān)的證書(shū)，而且能夠在事務(wù)所工作的相關(guān)人才，簡(jiǎn)單稱(chēng)之為 CPA，能夠進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或者民間審計(jì)的人才，在許多的國(guó)家都成立了有關(guān)于會(huì)計(jì)師的協(xié)會(huì)，例如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或者加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。如果你想成為一名合格的 CPA，就要通過(guò)以下的學(xué)科例如《會(huì)計(jì)》或者《經(jīng)濟(jì)法》等。至 2014 年底累計(jì)有 19.3 萬(wàn)人取得了全科證書(shū).現(xiàn)在，中國(guó)有關(guān)于較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的判定還沒(méi)有一體化，在其他國(guó)家大多數(shù)是通過(guò)這個(gè)事務(wù)所每個(gè)月的資金流入情況來(lái)進(jìn)行判斷的。財(cái)政部門(mén)發(fā)表的相關(guān)報(bào)告中指出要對(duì)近十家的事務(wù)所加大支持力度，使其具備一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并且可以與國(guó)際上優(yōu)秀的事務(wù)所進(jìn)行交流。在相關(guān)文件中規(guī)定，大型的事務(wù)所，必須符合它的專(zhuān)業(yè)人員和相關(guān)技術(shù)手段，內(nèi)部治理的手段等都要在同行業(yè)中位于前列，能夠代表中國(guó)在國(guó)際中與其他公司進(jìn)行交流，即是總體位于前十名的事務(wù)所。這篇文章以各方面的因子和之前所公布的事務(wù)所的排名情況為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的觀(guān)察加以調(diào)整，列舉了以下幾大事務(wù)所，并認(rèn)為其滿(mǎn)足了相關(guān)條件，如表 2-1①所示。 

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2.2  會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的動(dòng)因分析 

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我們的金融市場(chǎng)不斷的被完善。新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)為我們企業(yè)的發(fā)展提出了許多新的要求。為了填補(bǔ)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的金融人才缺失問(wèn)題，近些年，我們注會(huì)行業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量獲得了很大的提升，我們會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍、質(zhì)量和自身的實(shí)力都得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。我們的注會(huì)體系也因此逐漸的完善起來(lái)了。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展主要是與以下幾個(gè)因素有關(guān)：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展完善的情況下，原有的大多數(shù)國(guó)有企業(yè)也逐漸轉(zhuǎn)型成了私有企業(yè)，在轉(zhuǎn)型過(guò)程中因?yàn)槠髽I(yè)將股份作為補(bǔ)貼或者薪資都分給了老員工。因此在這樣的歷史背景下，我們國(guó)家的股東人數(shù)一下子多了許多，為了讓股東對(duì)企業(yè)運(yùn)作能夠擁有更加清楚的認(rèn)識(shí)，我們迫切需要第三方金融公證機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況做出正確的評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這種需求中就應(yīng)運(yùn)而生了。我們?cè)跁?huì)計(jì)師事務(wù)所的幫助下能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展有一個(gè)良好的把握，維護(hù)了股東的利益。現(xiàn)如今隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷完善，我們企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中需要涉及到的專(zhuān)業(yè)金融服務(wù)也就越多，因此企業(yè)要想在當(dāng)今這個(gè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下獲得更好的發(fā)展，就需要擁有更多更好的金融服務(wù)作為依托，提高自身的綜合實(shí)力。我們當(dāng)今企業(yè)必須走綜合化發(fā)展的道路，讓自己的體制更加適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境，獲得更多的發(fā)展機(jī)遇。在多元化企業(yè)的發(fā)展中，我們的財(cái)務(wù)運(yùn)作流程更加頻繁，因此我們對(duì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求也在不斷地提高著；并且，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們目前金融市場(chǎng)所牽涉到的金融信息變得十分復(fù)雜，會(huì)計(jì)方面的計(jì)算量也在不斷地加大。因此在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)核算時(shí)就需要專(zhuān)業(yè)性金融人才來(lái)幫助我們提高這方面的工作效率；此外，隨著企業(yè)的壯大，企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)也越來(lái)越多，我們?yōu)榱藢?duì)企業(yè)進(jìn)行更加有效的資金管理和業(yè)務(wù)核算，我們需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)性幫助。因此在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新需求下，迫使我們要不斷地對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行發(fā)展以適應(yīng)更高要求的社會(huì)需要。 

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3  我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的歷史、發(fā)展及現(xiàn)狀分析......15 

3.1  中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的歷史及發(fā)展.....15

3.1.1  我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷程......15 

3.1.2  國(guó)際所在中國(guó)的旅程....16 

3.2  本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀......16

3.3  國(guó)際所在中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀..............19 

4  案例分析....22 

4.1 RH 所案例基本情況.............22 

4.2 RH 所與“四大”的對(duì)比分析........22

4.3  阻礙 RH 所進(jìn)一步發(fā)展的原因分析.........28 

4.3.1  阻礙 RH 所進(jìn)一步發(fā)展的自身原因.............28

4.3.2  外部環(huán)境不利于 RH 所的進(jìn)一步發(fā)展.........29 

5  結(jié)論與展望...........30 

5.1  本土大所自身應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施.............30 

5.2  優(yōu)化本土大所發(fā)展的外部環(huán)境......31 

5.3  結(jié)束語(yǔ).............33 

 

4  案例分析 

 

4.1 RH 所案例基本情況 

RH 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）是在本土非常知名的大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有著二十多年的從業(yè)歷史，也是我國(guó)最早一批被授予 A+H 股企業(yè)升級(jí)資格的，首批實(shí)現(xiàn)特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的民族品牌專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，并且還是美國(guó) PCAOB（公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)）登記機(jī)構(gòu)，服務(wù)范圍非常廣泛，涉及多個(gè)領(lǐng)域，有企業(yè)的重組、企業(yè)改制、管理以及財(cái)務(wù)方面的咨詢(xún)服務(wù)、股票的發(fā)行與上市、稅務(wù)咨詢(xún)等等。目前事務(wù)所有員工近萬(wàn)名，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2600 名，合伙人 330 余名，在全國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)人才的佼佼者有 20 名，并且還有多人在國(guó)資委、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)擔(dān)任專(zhuān)家委員。 RH 所的客戶(hù)包括 40 多家國(guó)務(wù)院國(guó)資委直屬中央企業(yè)、340 余家上市公司（截至目前，滬深兩市上市公司總數(shù)達(dá) 2843 家，其中 RH 所服務(wù)的上市公司占 13.12%）和多家 A+H 股、A+S 股企業(yè)，客戶(hù)遍及全國(guó)各地，涉及各個(gè)行業(yè)，有著極其豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。RH 已經(jīng)成為了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的佼佼者，被稱(chēng)之為“本土?xí)?jì)師事務(wù)所航母”。 RH 所于 2013 年由兩家大所合并成立，在 2013 年中注協(xié)發(fā)布的百?gòu)?qiáng)排名中名列超過(guò)“四大”的安永和畢馬威，名列第三，打破了“四大”壟斷前四的格局，此后在 2014年和 2015 年的百?gòu)?qiáng)榜中分別名列第三和第四。 

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結(jié)束語(yǔ) 

 

本文的研究對(duì)象為本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，側(cè)重探析了對(duì)其拓展、成長(zhǎng)有阻滯力的要素，并以中注協(xié)所出具的百?gòu)?qiáng)排名為憑據(jù)，并將其與國(guó)際“四大”的規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)等方面進(jìn)行比較，探討阻礙我國(guó)本土大所進(jìn)一步發(fā)展的原因，從更深層面探究可促使本國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所壯大、增強(qiáng)的可行之策、顯而易見(jiàn)的是，我國(guó)本土大所受到的約制成因是多層面、多角度的，本文從職業(yè)環(huán)境、人力資源、規(guī)模、內(nèi)部管治層面展開(kāi)探析、探討，難免會(huì)有涉及不到之處。同時(shí)本文所給出的應(yīng)對(duì)之策是從理論層面而談，還需在實(shí)際中予以驗(yàn)證。因而，筆者將對(duì)本土的大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展投入更多關(guān)注，期許探究同本土大所相匹配、相適應(yīng)的發(fā)展之策。

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參考文獻(xiàn)(略)