1.1 研究背景

人類是自然環境的主體，但是人類在生產生活中忽視環境保護的重要性，濫用自然資源，隨意向外部排放廢水、廢氣、固體廢棄物等污染物，從而破壞了自然環境，導致了環境的不斷惡化，使環境質量不斷下降，從我國環境現狀來看，我國的環境問題也是十分嚴重的。近幾年隨著我國經濟的快速增長，電力、煤炭、石油等能源供不應求，高污染、高能耗的行業發展迅速，對環境造成了重大壓力。廢水、廢氣、工業固體物的排放量依然巨大，依然沒有改變粗放型的經濟增長方式，這種經營方式不可避免地造成對資源的掠奪性利用，從而導致環境的進一步惡化。人類也正在遭遇環境惡化帶來的種種危害：酸雨、霧霾、沙塵暴等，環境污染給人類的生活帶來了嚴重的影響，然而，這種影響并沒有得到應有的重視和治理，環境問題依然嚴重。2012 年全國廢水排放總量為 684.8 億噸，比上年增加了 3.88%，且自 2008—2012 年，廢水排放總量始終呈上升趨勢；廢水中化學需氧量排放總量為 2423.7 萬噸，比上年減少了 3.05%，但與 2008 年相比，2012 年的化學需氧量排放總量增加了 83.54%，全國的化學需氧量排放總量依然很大；廢水中氨氮排放總量為 253.6 萬噸，比上年減少了 2.61%。與 2011 年相比，2012 年全國廢氣中二氧化硫、氮氧化物、煙（粉）塵排放量分別下降 4.52%、2.77%、3.48%，但是環境形勢依然嚴峻，環境風險不斷凸顯，污染治理任務依然艱巨。2012 年全國一般工業固體廢物產生量 32.9 億噸，比上年增加1.86%，其中，一般工業固體廢物綜合利用量 20.3 億噸，一般工業固體廢物處置量 7.1億噸。一般工業固體廢物綜合利用率 61.7%，比上年增加 1%。雖然 2012 年一般工業固體廢物綜合利用率有小幅度提升，但是一般工業固體廢物產生量仍然很巨大。以上數據表明，我國面臨的環境問題已十分嚴重，而這些大多是由于企業在其運營過程中向環境排放污染物造成的，然而，現階段企業并不會為環境污染引起的問題負全部責任。為了企業與環境的和諧發展，合理計量企業環境成本就顯得十分必要。然而我國的環境會計研究目前還處于起步階段，主要集中于環境會計信息的披露；建立環境會計制度；環境會計核算體系的建立；環境成本管理等幾個方面。對于作為基礎的環境成本計量的研究卻很少，而且現有的一些研究也存在很多的問題，大多數都是照搬照抄國外的環境成本計量研究，沒有考慮到我國的實際情況。

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1.2 研究目的與意義

目前大多數企業依然保持著傳統的成本觀念，認為企業只在生產環節會產生環境成本，環境成本控制也就僅限于生產環節，而在原材料的采購環節缺乏環保觀念，在銷售環節缺乏關于環境保護的宣傳，在產品的使用階段及最終報廢環節更是對環境成本欠缺考慮。那些傳統的成本控制方法并不是從環境效益與企業效益最優的目的出發，因此不會考慮到消費者的使用成本和廢棄成本。而運用全生命周期理論，是將環境成本從微觀和宏觀兩個角度來界定。從微觀角度看，企業環境成本是指企業采取措施使其生產的產品在對環境影響符合標準，從而發生的支出，以及當這些措施失效時產生損失所付出的一切代價；從宏觀角度看，環境成本是指經濟主體為獲得經濟可持續發展所需環境而必須付出的代價。這種理論下考慮的環境成本更為全面、具體。因此，企業應該轉變觀念，將產品的全生命周期的各階段的環境成本均予以考慮。本文從我國存在的環境問題出發，采用全生命周期法，將產品的生命周期劃分為原材料獲得、材料制造與加工、產品生產、產品使用及報廢五個階段，分階段分別探討環境成本是什么，以求提供一個有針對性、有效的核算環境成本方法，為企業管理層做出有利于環境保護和改善的決策提供支持。

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第二章 全生命周期理論及環境成本計量的基礎理論

 

2.1 全生命周期理論概念與歷史演變

全生命周期的概念在政治、經濟、環境、技術和社會等諸多領域被廣泛應用，全生命周期有狹義和廣義之分。狹義是指本生物體從出生、成長、成熟、衰退到死亡的全部過程，廣義泛指自然界和人類社會各種客觀事物的階段性變化及其規律。全生命周期思想是一種從“搖籃”到“墳墓”的理念。從產業鏈上來說就是從“制造基地”到“創造基地”再到“使用基地”的分工，改善經濟貿易格局，增加產品競爭力的表現。基于相對論而言，世間上所有的事物都是相對靜止和相對運動的，也就是說我們站在不同的視角看待問題會得出不一樣的結果。站在企業的角度看，一個完整的產品必須經過研究開發、設計構思、生產制造、銷售運輸等階段，即從產品的研發到交給客戶使用的整個生產過程稱之為企業產品生命周期過程。站在客戶的角度看，產品的生命周期從購入的那一刻起到，經過使用磨損直至報廢的整個過程，也就是生產者對生產的產品售后服務的整個過程，這一過程稱之為用戶產品生命周期。站在社會的角度看，任何一個產品都要經過五個階段，分別為設計研發階段、生產制造階段、運輸銷售階段、使用階段、廢棄回收階段，這一完整的過程稱之為全生命周期。基于社會視角下產品生命周期可謂是完整意義上的產品生命周期，即產品全生命周期，它不僅包括企業、用戶角度的生命周期，還包括了產品的棄置階段。不同視角下產品生命周期內涵如圖 2-1 所示。

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2.2 基于全生命周期理論的環境成本概念及其特征

產品和人一樣，也會經歷形成、成長、成熟、衰退這樣的周期，產品從產生直至消亡整個過程所經歷的期間就是全生命周期。每件產品在在其全生命周期過程中會經歷從產品形成、原材料獲取、產品生產、產品使用、消費、回收或廢棄這樣一種生命周期。產品全生命周期的每一個階段都存在著資源的溢出或消耗，各個生命周期不同階段也會對環境產生不同的影響，如圖 2-2 所示。由圖 2-2 可知，產品在生命周期每一個環節都會消耗資源、能源，并向環境排放廢水、廢氣、固體廢棄物等污染物，為了減輕污染物對環境的影響就必須做好預防及治理工作，投入相應的環境成本。所以，全生命周期環境成本是指產品從開始醞釀，經過論證、研究、發展、生產和使用，直到報廢環節整個生命周期內產生的設計與開發費用、生產費用、使用費用以及最終廢棄費用的總和。全生命周期環境成本不再僅僅局限為企業的生產過程中所產生的環境成本，而且還應該包括產品從設計、生產、銷售、使用直至報廢這整個流程中所產生的環境成本。因為不同的生命周期階段環境成本的范圍有所差異。因此本文依照全生命周期的思想，將環境成本重新界定，如表 2-1 所示。

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第三章 基于全生命周期理論的環境成本計量模型........ 16

3.1 基于全生命周期理論環境成本的確認.... 16

3.2 基于全生命周期理論的環境成本計量模型設計......... 18

3.2.1 環境成本計量對象分析.......... 18

3.2.2 企業全生命周期環境成本計量模型的建立...... 19

3.3 基于全生命周期理論環境成本計量模型.... 19 

3.4 基于全生命周期環境成本的披露..... 25

第四章 實例研究—以 S 煉油廠為例.......27

4.1 煉油產品全生命周期描述.......... 27

4.2 煉油產品全生命周期環境成本計算過程與結果分析........ 28

第五章 基于企業全生命周期的環境成本控制措施研究.......... 35

5.1 企業的價值鏈分析........ 35

5.2 基于內部價值鏈的企業全生命周期環境成本控制..... 36

5.3 基于外部價值鏈的企業全生命周期環境成本控制...... 38

 

第五章 基于企業全生命周期的環境成本控制措施研究

 

本文在前面章節重點探討了企業全生命周期環境成本的計量方法，并以陜北 S 煉油廠為例計算了煉油廠全生命周期的環境成本。其結果分析表明：S 煉油廠在原油開采階段資源耗減成本最大，除此之外，煉油產品使用階段的環境成本也較大。為了加強企業環境污染控制，增強能源企業競爭優勢，應該加強企業環境成本控制。由于企業生產經營的各個階段都會產生環境成本，從資源的獲取到產品的最終報廢的整個生命周期。因此要拋開靜態的、孤立的觀點運用系統的、動態的思想來控制環境成本，將全生命周期理論貫穿于企業環境成本控制的始終。對企業而言，進行環境控制不僅是為了實現企業的經濟效益目標，同時還要實現一定程度的社會效益目標，即企業在生產經營活動過程中還應承擔部分社會責任。目前我國許多企業在環境成本控制過程中，只列支實際發生的環境支出，不考慮潛在的環境成本和負債；對于環境問題，大多企業也是采取“先污染，后治理”的治理模式，忽視了環境成本的預防過程，認為環境成本控制就是單純控制企業的生產成本，謀求利益最大化，因而無法達到經濟效益與社會效益的最優組合。本文將從價值鏈視角研究企業全生命周期環境成本控制方法，從環境污染因素產生的源頭就采取措施，減輕環境污染。

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結論

 

由于經濟的快速發展，帶來的環境污染問題也日益嚴重，環境保護迫在眉睫，然而企業作為環境的主要破壞者，并未對環境污染負擔起相應的責任。隨著我國環保政策的不斷完善，對企業提出了更高的環保要求，因此企業為了提高自身的競爭力，必須積極主動地對環境成本進行管理。本文采用理論與實例相結合的方法，結合全生命周期理論對環境成本進行了研究。首先對國內外關于環境成本研究的現狀進行了簡單的介紹；然后闡述了全生命周期理論的內涵，并對全生命周期理論下的環境成本概念進行了重新界定，對環境成本進行了分類，并圍繞環境成本的確認、計量與報告做了詳細的說明，介紹了全生命周期理論下企業確認環境成本的流程，對企業環境成本的計量方法進行了詳盡的說明，建立了企業全生命周期理論下環境成本的計量模型；最后，在理論基礎上，結合實例研究，以陜北 S 煉油廠為例，計算了煉油廠全生命周期的環境成本。進而從企業角度提出了能源產業的環境成本控制措施。在這整個過程中，得出了以下結論：

（1）將全生命周期理論引入環境成本計量是可行的，能更全面的考慮企業產生的環境成本，有利于促進經濟與環境的和諧發展。

（2）企業的全生命周期階段主要包括研究開發、材料采購、生產加工、銷售使用、回收利用及廢氣處理環節，在生命周期的各階段，企業均會產生資源、能源的消耗，并向環境排放廢水、廢氣、固體廢棄物等污染物。本文將全生命周期的環境成本定義企業在為減輕或消除產品在其生命周期不同階段對環境影響而采取措施產生的支出，或是措施失效時帶來的損失，產品全生命周期的環境成本是產品各生命周期階段環境成本的總和。

（3）全生命周期環境成本計量的對象包括資源耗減成本、資源消耗影響損失、大氣污染損失、水污染環境損失、固體廢棄物污染損失、噪聲對環境的影響損失和域外環境影響損失。資源耗減成本核算的主要是企業消耗的煤炭、石油等不可再生資源的價值；資源消耗影響損失核算的是石油、天然氣等在開采過程中造成的土地塌陷、水土流失、土地沙化損失；大氣污染損失考慮的是大氣污染帶來的人體健康損失、大氣環境質量降低損失及農業損失；水污染環境損失核算的是水污染對人體健康、水環境質量及生產的影響；域外環境損失考慮的是能源產品在使用過程中排放的 CO2對大氣的影響損失。

（4）在大量文獻調查研究的基礎上，建立了系統的全生命周期環境成本的計量模型，可以較為準確的計算出企業全生命周期的環境成本。

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參考文獻（略）