本文是一篇企業管理論文，本文針對 SMX 煙草分公司預算管理內部控制提出的對策和建議有：優化內部控制環境方面，建議優化預算管理組織架構、優化預算管理流程；提高風險控制水平方面，建議加強風險防范意識、建立風險管控體系、增強預算自主性；
第 1 章 緒論
1.1 選題背景與意義
1.1.1 研究背景
為有效推進企業開展預算管理內部控制，提高企業的管理水平及核心競爭力，國有資產監督委員會等部門先后推出一系列指導性文件，如《中央企業全面風險管理指引》（國資委：2006 年 6 月發布）、《企業內部控制基本規范》（國資委：2008 年 5 月發布）等 。《中央企業全面風險管理指引》，全面系統的闡述了內控、風險管理細則、策略、解決方案等內容，為企業發展提供了良好指南；《企業內部控制基本規范》，其通過法律的形式，為公司內部管控行為提供參照標準，具有較強的指導意義[1]。
1991 年 6 月，人大常務委員會頒布了具有法律依據的《中華人民共和國煙草專賣法》，1997 年 7 月國務院頒布的《中華人民共和國煙草專賣法實施條例》增強了煙草專賣法的可操作性[2]。在中國煙草企業中煙草局屬行政管理機構，煙草公司受煙草局管理，這種模式可比擬為“一套機構，兩個牌子”。這種從上至下的管理，使總公司具有絕對的領導權和控制力，為煙草行業內部控制提供較好的體制保障，因此，煙草企業運行的各環節需高度統一[3]。
在我國“煙草專賣制度”框架下，煙草行業在我國有其特殊性，煙草企業的預算管理內部控制更受國家重視。2009 年，中國煙草總公司在全國煙草行業印發了《煙草行業全面預算管理辦法》，作為煙草行業預算管理的綱領性文件，并在文件中較為詳盡地規定預算的歸口編制、執行、考核。2011 年中國煙草總公司又印發煙草行業全面預算管理應用指南的分項實施辦法，包括全面預算與會計核算、全面預算項目、預算定額標準等，至此基本形成了煙草行業預算管理制度框架體系，為煙草行業有力推行全面預算管理提供了行動指南。
1.2 國內外相關研究綜述
1.2.1 國外研究現狀
（1）關于內部控制的研究
1988 年，美國注會協會（AISPA）發布《審計準則公告第 55 號》， 其中 COSO 報告提出組成內部控制整體框架及控制體系中密切聯系的五要素，該報告堪稱全球里程碑式文件；企業風險管理（ERM）整體框架和控制框架及 Turnbull 指南這幾個框架也具代表性。之后的薩班斯法案，又稱“上市公司會計改革與投資者保護法案”，通過提供內控報告，建立起企業內部相應的內控系統并對程序及執行情況進行監督考核，以期達到保護投資者等目的。
Anand S（2015）認為，內部控制中相互關聯的組成要素全部處于有效運轉過程，內部控制才能得出有效結論。他提出內部控制可助企業實現戰略目標和經營目標，在這一過程中能檢驗企業報告的真實可靠性[9]。
Collins 和 Kinney(2015)提出，企業規模小，資源有限，在內部控制上投入少，內部控制有效性低[10]。Raghunandan (2016)提出，企業內部控制要根據企業自身實際情況，制定與之匹配的內控措施，才能提高管理力度及執行力，實現經營目標[11]。
Ronald J (2016)以伊朗企業為研究對象，提出提高成本控制有效性、提升企業競爭力的一個有效方法是使用目標成本法，目標成本法有助于企業充分了解客戶的需求，從而確定最優產品價格，這樣有利于提高成本核算的效果[12]。David J（2018）則提出企業應該增加對成本信息的利用程度，用真實合理的成本信息來服務企業。這樣可以有效提升成本費用控制在企業經營管理決策中的價值[13]。以上兩位學者從成本控制的角度探討企業的內部控制，具有很強的實用性。
第 2 章 相關概念及理論基礎
2.1 基本概念
2.1.1 內部控制
（1）內部控制的含義
內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。
內部控制體系理論，源于經濟控制論中的一支，以其核心內容為基礎，深入分析研究組織內部的經營管理模式及經營過程，研究企業管理功能發揮和對管理過程的調控，其具有科學性和合理性[24]。
企業內部控制體系，利用內外部信息交流變換和反饋，輔以特定的施控方式來研究企業信息系統組織，達到全方位內部控制。這種控制體系在促進企業按既定目標發展前進的控制過程中，形成獨特的反饋系統，又稱前饋系統，該系統采用批準(approvals)、授權(authorizations)、核實查證(verifications)、對賬(reconciliation)、經營業績復核與檢查(review)、資產的安全(security of assets)以及職責分離(segregation of duties)等相應方法，達到對企業經濟活動的組織、制約、考核和調節，保證企業財產安全完整、會計信息真實可靠、企業經營目標的可實現[25]。
企業內部控制目標得以實現，得益于主體運用一定的控制手段并作用相應客體的過程，本質是為了實現企業的控制目標，由企業經營管理者根據內部生產要素各項經濟業務活動制定，全體職員實施，形成系統。
2.2 基礎理論概述
2.2.1 COSO 五要素理論
COSO 是美國反對虛假財務報告委員會下屬的“發起人委員會”的英文縮寫，是一個自愿性質的私營機構，旨在通過商業倫理、有效的內部控制和公司治理來尋找財務報告中舞弊產生的原因，尋求解決之道，進而提高企業財務報告的質量。
1985 年，美國內部審計師協會聯合其它財務、會計相關協會首次創建了 “反對虛假財務報告委員會”。1992 年，COSO 委員會頒布了《內部控制—整體框架》報告，1994年進行增補完善。2013 年，COSO 委員會更新了《內部控制—整體框架》報告，此次更新在繼續采用原有內部控制定義和五要素的基礎上，考慮了商業和運營環境的變化，更加注重內部控制中的風險控制，將風險評估拓展至企業管理的各個方面，強調風險的預防與管控，以提升企業內部控制能力，現已成為國內外企業內部控制的參照標準。
COSO 內部控制體系是包含三個維度的有機整體。第一維度：確保企業經營效率、財務報告數據的準確可靠性和對相關法律法規的遵循；第二維度：五個元素構成簡介（如圖 2-1 所示），各元素密切聯系，相輔相成，同步作用保證企業目標實現；第三維度：企業業務單元和各項經營活動需五元素共同作用，完成企業經營目標。
COSO 三維有機整體框架是全球最早發布且最具權威性的控制體系框架，報告中所提五元素，理論和實踐相輔相成，極具可取性和可行性。目前世界上其他的稍具影響力的框架體系均以 COSO 核心理念為參考基礎，再加上美國經濟發展的影響力，COSO 框架至今是應用最廣泛的體系框架。
第 3 章 SMX 煙草分公司預算管理內部控制現狀與問題分析...........................................17
3.1 SMX 煙草分公司概況調研..............................................17
3.1.1 SMX 煙草分公司調研情況簡介...................................17
3.1.2 SMX 煙草分公司基本情況.....................................18
第 4 章 SMX 煙草分公司預算管理內部控制問題的成因分析............................29
4.1 預算管理控制環境方面......................................29
4.1.1 組織架構不合理...........................................29
4.1.2 預算流程復雜......................................29
第 5 章 優化 SMX 煙草分公司預算管理內部控制體系的對策建議..................................37
5.1 優化預算管理控制環境................................37
5.1.1 優化預算管理組織架構....................................37
5.1.2 優化預算實施流程...............................................37
第 5 章 優化 SMX 煙草分公司預算管理內部控制體系的對策建議
5.1 優化預算管理控制環境
5.1.1 優化預算管理組織架構
單位組織架構主要包括領導機構、組織機構、執行機構和監督機構四部分，明確領導機構責任職能、清晰組織機構權力劃分、規范執行機構業務流程、加強管控機構監督意識是健全單位內部控制的必然要求，也是單位有效治理的關鍵[44]。 公司組織架構體系健全合理是提高其管理水平的關鍵助力，只有體系健全合理才能根基穩固，才能做到職責清晰，分工明確，才能保證權利不重疊沖突。為實現上述目標，SMX 煙草分公司在預算管理組織架構方面應做到以下優化：要明確各級人員職責，落實其功能，公司高層領導是預算管理的最高權威決策人，亦是首要責任人，要增強預算管理意識，提高重視程度；其它領導及各部門負責人作為委員會成員，要切實發揮協調指揮等作用；下級辦公室領導由財務部門最高領導監管，統籌協調預算管理工作；組織架構需明確管理部門和執行部門的具體職責權利，細化預算指標權限；同時設置專職預算管理監督機構，負責日常預算審計監督工作。
第 6 章 研究結論與展望
6.1 研究結論
我國煙草行業作為一個政府壟斷行業保持了相當長時間的高速增長，但現階段我國煙草企業面對的內外部形勢均發生著巨大改變，加強煙草企業預算管理內部控制活動，增強煙草企業競爭力刻不容緩。本文通過系統觀念，采用將內部控制五要素理論與 SMX煙草分公司的實際情況相結合的方法，對煙草企業的預算管理內部控制進行了系統研究，并得到以下結論：
SMX 煙草分公司在實施預算管理工作之后，取得一定進展。公司建立了較為完整的預算管理內部控制體系，有較為完善的組織架構，制度了相關制度和工作流程，但同時也存在預算管理執行環境差、預算目標與公司戰略符合度差、控制落實不徹底、信息傳遞性差、考核監督乏力的問題，需要進一步優化和改善，提高預算管理內部控制的效果。
關于 SMX 煙草分公司預算管理問題的成因主要有：內部控制環境方面，公司的組織架構不盡合理、預算執行流程復雜；內部控制風險方面，風險意識薄弱、風險管控體系不健全、預算自主性低；內部控制活動方面，重視程度不高、考核激勵效果不明顯、創新力度不足；內部控制信息與溝通方面，信息溝通滯后、信息化建設不完善；內部控制監督方面，預算審計缺失、監督缺乏獨立性等。
針對 SMX 煙草分公司預算管理內部控制提出的對策和建議有：優化內部控制環境方面，建議優化預算管理組織架構、優化預算管理流程；提高風險控制水平方面，建議加強風險防范意識、建立風險管控體系、增強預算自主性；加強內部控制活動方面，建議提高重視程度、完善績效考評控制體系、加強創新活動；優化信息溝通機制方面，建議完善信息溝通渠道、提升信息溝通效率；強化內部監督方面，建議加強預算管理審計監督力度、保證內部監督獨立性等。
參考文獻（略）