本文是一篇會計學論文，本研究探討了會計師事務所積極的知識傳遞和客戶關聯型社會資本對客戶配合的影響，并運用實驗方法進行了檢驗。在審計實踐中，審計職能的有效發揮依賴于被審計客戶的支持與配合，客戶對會計師事務所提出的審計調整的接受程度會對審計質量和財務報表質量產生重要的影響。因此，會計師事務所如何提高客戶接受審計調整的意愿和程度十分關鍵。本研究的結論有助于會計師事務所改善執業環境，提升其話語權和主動權，進而對審計質量產生有益影響。

第一章  緒論

1.1 研究背景和意義
1.1.1 研究背景
審計服務的同質化和激烈的審計市場競爭給會計師事務所帶來了巨大壓力和挑戰（陳艷萍，2011），我國對高質量審計需求不足的競爭態勢更是賦予了客戶相對會計師事務所的較強主動權和“討價還價”能力（吳溪等，2018；陳勝藍和馬慧，2015）。這不僅體現在客戶對審計費用的壓低，更體現于其對審計工作的限制和對審計意見的購買。而對于會計師事務所來說，為了保證注冊會計師行業的可持續發展，其必須在保證審計質量的同時提升客戶對注冊會計師行業的認可度和認同感，以此提高會計師事務所的主動權，為自身創造良好的外部發展環境（中注協，2016；財政部，2009）。目前，對于會計師事務所采取主動行為改善其執業環境的文獻較少，研究主要集中在通過會計師事務所合并實現做大做強給會計師事務所執業帶來的益處（曾亞敏和張俊生，2010；李明輝等，2012）。事實上，通過訪談和資料收集，我們發現除了事務所合并，會計師事務所更為普遍和典型的兩類主動行為還體現為積極地向客戶傳遞知識1以及構建客戶關聯型社會資本2，然而，并未有學者對此現象進行關注。因此，本研究旨在探究會計師事務所積極的知識傳遞和構建的客戶關聯型社會資本如何影響客戶配合，為會計師事務所積極采取措施提升自身主動權、提高審計質量提供理論指導。
經濟社會的發展催生了大量新型、復雜的業務，準則的不斷變化給客戶人員帶來了快速更新專業知識的巨大壓力3。這就使得，一方面，客戶有向會計師事務所這一專業機構尋求新政策解讀、復雜業務處理原則培訓等知識傳遞的需求；另一方面，為了提供差異化審計服務，從根源上降低會計信息出現錯誤的可能性，會計師事務所也有向客戶積極提供知識傳遞服務的動機。會計師事務所向客戶傳遞的政策解讀信息以及業務處理方法等知識不僅能夠提升客戶人員的業務處理水平，更能讓客戶了解會計師事務所對各類事項的處理原則和行為規范，進而使得客戶更容易理解和認同會計師事務所的審計行為，最終提升審計質量。然而，縱觀現有文獻，關于會計師事務所知識傳遞的研究主要集中在會計師事務所內部成員之間的培訓和信息互通（Vera-Munoz 等，2006；Svanström，2016），對于會計師事務所向客戶進行知識傳遞的研究還較為初步（陳高才等，2013），尚未有學者對會計師事務所向客戶進行積極的知識傳遞所產生的經濟后果進行實證檢驗。因此，本研究擬通過實驗方法探究會計師事務所對客戶進行積極的知識傳遞會對審計工作產生何種有益影響。

1.2 研究主題
本研究采用實驗研究方法，以 159 名有對接審計工作經驗的企業人員為樣本，探究會計師事務所積極的知識傳遞和客戶關聯型社會資本如何影響客戶的配合程度，其中，客戶的配合程度主要體現為對審計調整的接受意愿和接受程度。在此基礎上，以社會認同理論為基礎，探究會計師事務所積極的知識傳遞和客戶關聯型社會資本對客戶配合的影響機制，即認同在會計師事務所積極的知識傳遞和客戶關聯型社會資本與客戶配合關系間的中介作用。
本研究使用審計判斷領域常用的實驗研究方法，研究了會計師事務所積極的知識傳遞和構建的客戶關聯性社會資本對客戶配合的影響。本研究的基本思路如下：首先，在對本研究相關概念的定義及特點進行梳理總結的基礎上，定義知識傳遞和客戶關聯型社會資本兩個概念。其次，對審計領域的知識傳遞以及會計師事務所社會資本的相關研究進行梳理，在歸納和總結這些研究成果的基礎上，提出本研究的研究問題、總結本研究的研究意義。復次，引入社會認同理論，將認同劃分為規范型認同和身份型認同兩類，闡述并分析了會計師事務所積極的知識傳遞和客戶關聯型社會資本對客戶接受審計調整的意愿和程度的可能影響以及客戶對會計師事務所認同的中介作用，在此基礎上提出了本研究的研究假設。三個假設的層次分別是：會計師事務所積極的知識傳遞對客戶接受審計調整的意愿和程度的影響以及規范型認同的中介作用；會計師事務所客戶關聯型社會資本對客戶接受審計調整的意愿和程度的影響以及身份型認同的中介作用；會計師事務所的客戶關聯型社會資本對會計師事務所積極的知識傳遞與客戶配合之間關系的調節作用。再次，闡述了本研究的實驗設計和過程、自變量操控以及因變量測量，并對實驗結果進行了深度分析。最后，介紹并總結了本研究的基本結論、實踐啟示、研究不足和未來研究展望。

第二章  文獻回顧

2.1 相關概念界定
2.1.1 知識與知識傳遞
（1）知識的定義
對于“知識”的探討，研究領域涉及信息技術、戰略管理、組織管理等多個學科（Alavi 和 Leidner，2001），鑒于學者們始終未對“知識是什么”形成一致結論，因此關于知識的含義學者們通常通過不同的知識觀進行闡釋。本研究借鑒 Alavi 和 Leidner（2001）劃分的各類知識觀點分析知識的含義。現存的知識觀點大致可分為兩類，其一是通過對數據、信息與知識這三類相似概念的區分來實現知識的定義問題，稱為數據、信息、知識的層級觀；其二是針對知識的不同側重點對知識進行定義，稱為知識視角觀。
a.  數據、信息、知識的層級觀
數據、信息、知識的層級觀主要通過區分三者之間的差別與聯系來實現對知識的定義。一種觀點認為：數據是沒有被處理過的原始數字和事實，如在數據庫中下載的數據集。信息是被加工過的數據，如將基礎數據整理總結出的結論。而知識則是經過鑒別的信息（Dreske，1981；Machlup 和 Mansfield，1983）。這種觀點的核心思想是，數據和信息是形成知識的基礎，但鑒于這三個概念本身都會隨情境、可解釋性等的變化而產生差異，因此三者之間的這種線性關系假設也受到了頗多爭議。
而另一種觀點認為：知識是產生于信息和數據之前，即知識先存在，當知識被表達、描述和結構化時，知識就轉化為信息；而當知識被以一種固定的表示和標準的解釋進行定義后其就成為了數據（Tuomi，1999）。該觀點因將知識視為獨立于外部環境而遭到詬病，因為在實踐中，知識會不可避免地受到外界信息的刺激而產生變化（Fahey 和 Prusak，1998）。

2.2 會計師事務所知識傳遞的相關研究
會計師事務所作為知識密集型企業，積累、創造并利用知識為客戶提供高質量服務是其發揮審計職能的主要方式。知識經濟時代的到來使得會計師事務所如何進行有效的知識管理以提升自身執業能力和競爭力迫在眉睫。陳高才等（2013）按知識管理是否涉及會計師事務所外部的組織或個體，將事務所的管理行為分為知識內部化和外部化管理，為會計師事務所有效實施知識管理提供建議。其中“知識內部化管理”是指知識在事務所內部團隊成員之間的共享和擴散，而“知識外部化管理”是指知識從會計師事務所流向事務所外部組織或機構的過程，具體包括知識的外溢和增長。具體而言，知識的外溢是指會計師事務所在提供審計服務時獲得的知識會外溢到其對這家客戶的咨詢等其他服務中，同理從咨詢等其他服務中獲得的知識也會外溢到對于該客戶的審計服務。而知識增長則是指會計師事務所對客戶之外的其他部分利益相關者，如監管部門、投資者等進行的知識傳遞，此類的對外知識傳遞可降低其他利益相關者對會計師事務所的期望差水平并增加行業的透明度和公信力。盡管陳高才等人在描述知識外溢時，將知識傳遞對象落在客戶之外的其他利益相關者，但事實上，會計師事務所對客戶進行知識傳遞也可能產生等同效果。李湘榮（2005）指出會計師事務所對客戶進行知識傳遞在幫助客戶解決問題的同時，也可能增加客戶對會計師事務所的認可度。
然而，目前有關會計師事務所知識傳遞的實證研究主要集中在會計師事務所內部員工之間的知識傳遞過程，對于會計師事務所對外傳遞知識的研究較為缺乏。Vera-Muñoz 等（2006）指出市場對審計效率和審計質量訴求的增加和監管部門及新審計準則對審計過程完整性的更高要求增加了會計師事務所有效完成審計工作的壓力，這就迫切要求會計師事務所各成員進行知識傳遞以增加效率并降低成本。因此識別促進或阻礙會計師事務所內部知識傳遞的因素十分重要，后續會計師事務所內部知識傳遞的研究也大多圍繞此主題展開。學者們識別出的影響會計師事務所成員之間知識傳遞的因素有：客戶、會計師事務所、審計團隊和審計師特征（Chow 等，2008）、信息技術、審計師之間的互動和獎勵機制（Vera-Muñoz 等，2006），以及審計師對組織和團隊的情感忠誠（鄭梅蓮和寶貢敏，2007）等。對于會計師事務所內部知識傳遞產生的經濟后果，Rodgers 等（2017）發現會計師事務所內部的內部知識傳遞可以顯著提高審計師的職業懷疑水平和判斷準確性，進一步證明了會計師事務所內部知識傳遞的必要性。然而目前尚未有研究對會計師事務所的外部知識傳遞行為進行實證檢驗。
第三章  理論基礎與研究假設 .............................. 16
3.1 理論基礎 .................................................. 16
3.2 研究假設 .................................................. 17
第四章  實驗設計 ........................................ 19
4.1 實驗設計及被試 ............................................ 19
4.1.1 實驗設計 ............................................... 19
4.1.2 被試 ................................................... 19
第五章  實驗結果 ........................................ 24
5.1 被試分析及隨機化檢查 ...................................... 24
5.1.1 被試分析 ............................................... 24
5.1.2 隨機化檢查 ............................................. 26

第五章  實驗結果

5.1 被試分析及隨機化檢查
5.1.1 被試分析
此外，本研究還收集了被試公司所處的行業、被試目前在其公司內所擔任的職位以及擔任該職位的時間、被試的學歷、年齡和性別、被試以往通過預估產品退貨率來確認收入的經驗等信息。其中被試以往通過預估產品退貨率來確認收入的經驗要求被試根據實際情況在 0-10 的 11 點量表中選擇最能代表其經驗的數值。
（1）被試目前擔任的職位、擔任該職位的時間以及被試公司所處行業 參與本實驗的全體被試所擔任的職位，包括企業中各職能部門的高、中、低層，如副總、財務總監、財務主管、財務人員。全體被試公司的所處行業，涵蓋工業、農業、制造業、金融、服務業和互聯網 IT 業等 26 個行業。
四個實驗組中處于不同職位的被試擔任目前職位時間的描述性統計如表 5-1所示。其中進行過積極的知識傳遞、是客戶關聯型社會資本組的被試處于該職位的時間均值為 44.28 個月，未進行過知識傳遞、是客戶關聯型社會資本組的被試處于該職位的時間均值為 43.32 個月，進行過積極的知識傳遞、不是客戶關聯型社會資本組的被試處于該職位的時間均值為 51.12 個月，未進行過知識傳遞、不是客戶關聯型社會資本組的被試處于該職位的時間均值為 41.95 個月。
第六章  結論

6.1 研究結論
6.1.1 研究基本結論
本研究基于實驗研究方法，探究了會計師事務所積極的知識傳遞和客戶關聯型社會資本對客戶配合的影響，同時檢驗了規范型認同和身份型認同的中介作用。得出的主要結論如下：
（1）會計師事務所積極的知識傳遞對客戶配合有顯著影響。相比于未進行過知識傳遞，當會計師事務所對客戶進行過積極的知識傳遞時，客戶接受該會計師事務所提出的審計調整的可能性更強，能接受的審計調整額更大。客戶對會計師事務所的規范型認同部分中介了會計師事務所積極的知識傳遞對客戶配合的影響。
（2）會計師事務所客戶關聯型社會資本對客戶配合有顯著影響。相比于不是客戶關聯型社會資本，當客戶是會計師事務所客戶關聯型社會資本時，客戶接受該會計師事務所提出的審計調整的可能性更強，能接受的審計調整額更大。客戶對會計師事務所的身份型認同部分中介了客戶關聯型社會資本對客戶配合的影響。
（3）客戶是會計師事務所的客戶關聯型社會資本會加大會計師事務所是否進行過積極的知識傳遞對客戶配合影響的差異，相比于不是客戶關聯型社會資本，當客戶是客戶關聯型社會資本時，會計師事務所積極的知識傳遞提高客戶接受審計調整意愿和程度的作用更明顯。
參考文獻（略）