本文是一篇財會管理論文，本文系統總結了國內外關于生物技術、生物種業、無形資產信息披露的相關文獻，沿著研究發展的脈絡清晰展現了無形資產信息披露與企業發展間的關聯性，從而提出本文研究內容，即我國生物種業企業當前的無形資產信息披露存在多方面問題，這會對企業健康可持續發展帶來不利影響，企業應提起重視。本文
1 緒論
1.1選題背景與問題提出
1.1.1選題背景
首先，隨著基因編輯、全基因組選擇等高新生物技術的發展與應用，我國越來越多的種業企業將走上高科技發展之路，種業也迎來“跨界融合”階段。國家政府已多次在規劃文件中提出要重點發展種業，如2016年、2017年、2019年、2020年、2021年中央一號文件都明確指出，要“推動種業創新”，“打好種業翻身仗”[1]。從國家政策的支持內容來看，我國種業企業已步入重大發展時期。企業作為種業“育繁推一體化”的市場主體，須響應國家政策，不斷攻克生物技術，增加內部研發投入，重視無形資產的管理。
其次，無形資產在現代化企業發展中的作用越來越明顯，甚至逐漸替代有形資產。然而，由于多種原因導致現有會計準則等規則制度在無形資產的確認、計量和披露等方面已難以再適應生物經濟的發展。2021年3月30日，國際會計準則理事會發布了《第三次議程咨詢（意見征詢稿）》，向全球公開征求對IASB 2022年至2026年工作優先次序的意見，通過各方反饋的結果，未來五年IASB可能的優先項目之一就是IAS 38號——無形資產的修訂[2]。這也意味著無形資產會計準則的修訂將是IASB未來五年準則制定工作的關鍵，因此我國會計準則等體系應當及時革故鼎新，適應時代發展，和國際準則接軌。
最后，隨著關鍵核心技術在生物種業企業發展中的作用愈發顯現，我國資本市場對種業企業關注度也將隨之提升和聚集。信息披露作為企業與外部交流的一個重要渠道，它能滿足各個信息使用者的需要：首先，生物種業企業通過無形資產信息披露不僅可以在資本市場上展示良好競爭力形象，獲得投資者的支持，為公司的發展順利融資；還能在消費市場上宣傳生物技術，提高公眾對生物技術的接受度，充分實現無形資產價值。其次，投資者希望通過分析企業對外公布的相關信息做出投資決策，而為了確保投資的可靠性和精確度，注重對無形資產投入的企業具有更大的吸引力。另外，政府部門借以了解種業企業發展情況，特別是企業對相關無形資產的投入產出情況。因此，信息披露作為企業內外溝通的媒介，通過案例研究指出當前我國生物種業企業無形資產信息披露工作問題具備一定的現實意義。 1.2研究目的與研究意義
1.2.1研究目的
文章研究當前我國生物種業企業無形資產信息披露的問題，主要有以下兩個目的：
第一，促進生物種業企業發展。一方面通過提出當前生物種業企業無形資產信息披露的問題，從而提高生物種業企業對無形資產的重視程度，以促進公司更加積極投入對種業無形資產的研究、更加重視人力資本、品牌價值等“無形資產”的內部管理與信息披露；另一方面，希望通過提高生物種業公司無形資產的信息披露水平，擴大對生物技術的宣傳，從而減少公司融資成本，進一步被市場發現生物種業企業的價值，從而推動生物種業行業的發展。
第二，完善無形資產會計準則與行業信息披露制度。希望我國相關政策制定者：一方面從法律、制度、準則、規定等層面增加、完善突出生物種業、高科技農業上市公司特色的無形資產類別，如植物品種類、農業技術類、農業作品類、農業經營標記類、農業經營性資信類、農業人力資源類，采取會計手段加以確認并納入對外報告體系中；另一方面，加快推進構建生物種業行業無形資產信息披露的理論體系、完善信息披露模式，引導生物種業企業做好信息披露工作。
1.2.2研究意義
第一，對生物種業企業來說，研究其無形資產信息披露問題有助于發現現存問題、分析原因、最終解決問題，對生物種業企業價值實現、行業全面發展具有重要意義。在充滿競爭的生物經濟時代，生物種業的發展已經離不開對無形資產的投入、研發、和應用，生物種業企業也逐漸走向兼并整合的發展道路。無形資產信息披露與企業價值間的關系已被證實，因此我國生物種業企業必須對無形資產信息披露工作加以重視以獲得競爭優勢。文章通過分析生物種業代表性企業，制種龍頭“隆平高科”無形資產信息披露的問題，期望提高生物種業企業無形資產信息披露的水平，并提高對無形資產的重視程度，全面發揮無形資產信息披露對企業發展的重要價值。 
2  生物種業企業無形資產信息披露的相關概念和理論基礎
2.1相關概念的界定
2.1.1 生物種業企業
目前，生物種業企業還沒有一個確切的定義，結合上文以及對生物技術和生物種業的研究綜述，本文將生物種業企業理解為：以市場為導向、以生物技術為基本育種方法，培育和經營高科技的動物和植物種子、種苗，集研發、生產、加工、銷售等環節于一體的高新技術企業，歸屬于農業行業。現階段，我國種子產業的發展明顯落后于生物育種技術的進展：我國生物育種產業大部分仍處于起步階段，還不具備研究、開發、投入的能力，綜合實力強大的龍頭企業比較少；主要依靠國家政府的投資，企業和個人投資占小部分；缺乏創新人才、產權專利、核心技術，產業配套能力薄弱，產業鏈仍未有機結合，落后于國際領先水平 [31]。另外我國種子行業集中度非常低，國際上龍頭種子企業的CR4 約 49%，我國CR3 為 3.65%，CR9 僅為 5.18%。當前，我國生物種業上市公司主要有隆平高科、豐樂種業、登海種業、萬向德農、荃銀高科、順鑫農業、敦煌種業等，與國際生物育種公司相比，目前我國生物種業企業無論是經營規模、業務領域、經營業績還是研發能力等多方面都還比較落后，今后應持續不斷提高自主創新能力，自主研發技術與產品，不斷提高公眾對農業生物技術和有機種子產品的認識，推動生物種業技術創新與產業化。
2.2 無形資產信息披露的理論基礎
2.2.1企業核心競爭力理論
在市場經濟條件下，競爭是其中一個明顯特征，而公司競爭理論是公司理論中的一個重要內容，企業核心競爭力理論則是企業競爭理論第三個發展階段。帕拉德和哈默于1990年在著名雜志《哈佛商業討論》上出版了一篇名為《公司核心競爭力》的文章， 這篇文章第一次提出了“核心競爭力”的觀點，意指“能使公司為客戶帶來特別利益的一類獨有的技能和技術”，該文章的出版也標志著公司核心競爭理論的形成，這一理論指出，要想在競爭中維持企業的長期主動權，就必須培養自身的核心競爭能力 [34]。
過去的企業理論把企業看作是一個產品、業務或者資源等有形物質集合的簡單綜合體，與之不同的是，核心競爭力理論認為企業應當是一種兼顧有形與無形能力的集合體。一個企業的能力來自于他所擁有的各種資源，包括有形的資源和無形的資源，以及整合和使用這些資源的方式和方法。相對于企業的外在環境，能力、資源和知識在公司內部的累積才是公司獲取和維持其競爭優勢的根本性因素。對于生物種業企業來說，核心競爭力就體現在公司所擁有的生物技術、人才團隊、營銷網絡、品牌等資產中，這些資產構成了生物種業企業的核心競爭力資產，而生物種業企業在進行生物技術研究、生產培育、對外銷售等一系列的價值創造活動中，針對此類“核心競爭力”如何對外披露并被市場發現企業價值是其成功經營的關鍵一步。
3 生物種業企業無形資產及其信息披露的特殊性分析 .............................. 18
3.1 生物種業企業無形資產特殊性 .............................. 18
3.2 生物種業企業無形資產信息披露的特殊性 .............................. 19
3.3 加強生物種業企業無形資產信息披露的必要性 .................................. 20
4 生物種業企業無形資產信息披露的案例分析 ........................... 22
4.1隆平高科介紹 ............................ 22
4.1.1隆平高科公司簡介 ....................... 22
4.1.2 無形資產信息披露情況分析 .................................... 23
5 生物種業企業無形資產信息披露的改進建議 ........................... 39
5.1建立生物種業無形資產信息披露理論框架 ............................ 39
5.1.1無形資產信息披露的目標 ............................ 39
5.1.2無形資產信息的質量特征 .............................. 39
5  生物種業企業無形資產信息披露的改進建議
5.1建立生物種業無形資產信息披露理論框架
無形資產信息披露理論框架屬于理論指導，一個好的無形資產信息披露理論框架應當起到幫助準則制定者確定無形資產信息的陳述、披露要求以及評價企業無形資產信息披露工作質量的作用。本文借鑒于財務會計的概念框架，以信息披露的目標、質量特征與信息披露內容三個方面建立生物種業企業無形資產信息披露理論框架。
5.1.1無形資產信息披露的目標
無形資產信息披露的目標是信息披露理論框架的出發點和落腳點，決定了無形資產信息披露理論框架的運行方向。信息披露是財務報告中的一個重要組成部分，二者的目標應該是一致的。由于無形資產信息更多的是向各利益相關者傳達企業的競爭優勢，因此，無形資產信息披露的目標應更偏向于“決策有用觀”，兼顧“受托責任觀”，即主要是為了給企業內外部各利益相關者提供與之決策相關的信息，也要對企業管理層運營無形資產的受托責任情況進行監督。無形資產信息披露應當達到的目的：對內，既可以提高企業對無形資產的經營管理，又能在對無形資產信息加工過程中充分認識到自身的優勢與不足，有利于核心競爭能力的形成；對外，為投資者科學決策提供信息，為政府監管部門把握行業發展動態提供最新消息，從而達到資源的最佳配置，等等。無形資產信息披露的目標應當對企業管理層以及會計工作者有所啟示，因為企業只有將無形資產信息披露的目標貫穿信息披露工作的始終，才能解決當前無形資產信息披露的眾多問題。 6 研究總結與展望
6.1研究總結與結論
本文主要研究了我國生物種業企業無形資產的信息披露問題。總結全文，主要做了如下研究工作：
第一，系統總結了國內外關于生物技術、生物種業、無形資產信息披露的相關文獻，沿著研究發展的脈絡清晰展現了無形資產信息披露與企業發展間的關聯性，從而提出本文研究內容，即我國生物種業企業當前的無形資產信息披露存在多方面問題，這會對企業健康可持續發展帶來不利影響，企業應提起重視。
第二，對無形資產及無形資產信息披露、生物種業企業的概念進行了闡述，清晰界定了本文所研究的無形資產及其信息披露的范圍。在四大信息披露的理論基礎上說明了無形資產信息披露的重要性，歸納梳理了我國目前現有的信息披露制度體系和涉及無形資產信息披露的制度，并說明當前準則制度的不足。
第三，總結了生物種業企業無形資產及其信息披露的特殊性，并說明了生物種業企業加強無形資產信息披露的必要性。
第四，以隆平高科為生物種業企業的代表，結合無形資產指數評價結果、信息披露考評結果以及剩余收益模型估值結果，說明我國生物種業企業無形資產信息披露的問題，隨后與其他幾家生物種業上市公司進行對比分析，總結出當前我國生物種業企業的無形資產信息披露存在的四大問題，即披露的不規范、不完整、不具體、相關性差，并分析了其中原因，闡述了不利后果。
第五，提出了改進當前我國生物種業企業無形資產信息披露問題的建議，從構建理論框架、確定披露模式以及保障機制這三方面入手，以期提高我國生物種業企業的無形資產信息披露水平。
參考文獻（略）