本文是一篇財(cái)會管理論文，筆者認(rèn)為無論是內(nèi)部控制缺失還是內(nèi)部治理不善都會給銀行帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。作為金融業(yè)的核心角色，銀行必須將風(fēng)險(xiǎn)掌控在可承受范圍內(nèi)，才能保證其穩(wěn)定地運(yùn)行下去，因此改善銀行的內(nèi)部控制體系迫在眉睫。
1引言
1.1研究背景和意義
在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)背景下，商業(yè)銀行頻頻暴露出因內(nèi)部控制體系運(yùn)行不佳而導(dǎo)致的問題，內(nèi)部控制體系的完善在銀行層面和政府層面都越來越受關(guān)注，它也無疑會在很大程度上影響商業(yè)銀行的經(jīng)營與發(fā)展水平。內(nèi)部控制體系運(yùn)行的監(jiān)督機(jī)制是對內(nèi)部控制的“再控制”，會影響內(nèi)部控制的運(yùn)行情況和取得的成效，因此主要研究分析廣發(fā)銀行的案例，并借此探究商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)具有較高的研究價(jià)值。 1.1.1研究背景
二十世紀(jì)以來，國內(nèi)外諸多企業(yè)、銀行曾因?yàn)閮?nèi)部控制存在的缺陷而面臨巨大損失乃至破產(chǎn)，社會經(jīng)濟(jì)和市場穩(wěn)定也因此遭到破壞。為改善這種現(xiàn)象，各國政府部門和研究機(jī)構(gòu)相繼出臺了法律法規(guī)、政策性文件來促進(jìn)提升內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。
20世紀(jì)80年代的財(cái)務(wù)舞弊事件促使美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）等機(jī)構(gòu)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（Treadway），后來其贊助機(jī)構(gòu)成立發(fā)起組織委員會（COSO），專門負(fù)責(zé)研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO發(fā)布了第一份內(nèi)部控制報(bào)告《內(nèi)部控制——整合框架》（Internal Control—Integrated Framework,IC-IF），該報(bào)告第一次明確提出了內(nèi)部監(jiān)督要素，并指出內(nèi)部監(jiān)督的有效實(shí)施可以合理確保內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。幾十年后，COSO發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制的施行情況并不理想，雖然大部分的組織機(jī)構(gòu)可能在某些領(lǐng)域進(jìn)行了有效監(jiān)督，但是監(jiān)督的范圍和作用是有限的，它們也并沒有充分利用監(jiān)督的結(jié)果評價(jià)其內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性或?qū)⒈O(jiān)督結(jié)果運(yùn)用到監(jiān)督機(jī)制的設(shè)計(jì)、完善過程中。為此，COSO開始進(jìn)行進(jìn)一步的研究，并于2009年2月4日發(fā)布了《內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南》。
1.2相關(guān)文獻(xiàn)綜述
廣發(fā)銀行隸屬于商業(yè)銀行，本文主要對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系進(jìn)行文獻(xiàn)綜述。現(xiàn)今專家學(xué)者們對于內(nèi)部控制體系建設(shè)、商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系運(yùn)行效率、商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系運(yùn)行效率影響因素、商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制的研究已較為完善，提出了諸多見解。
1.2.1關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)的研究
《內(nèi)部控制——整合框架》第一次明確提出了“內(nèi)部監(jiān)督”要素，指出內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督共同構(gòu)成內(nèi)部控制五要素，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制其他要素的協(xié)同。自此，國家、社會、公眾逐漸開始提升對內(nèi)部控制的關(guān)注度，諸多國家都系統(tǒng)地頒布了內(nèi)部控制規(guī)范或指引，也有眾多專家學(xué)者進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)的理論和實(shí)務(wù)研究。陶黎娟（2018）指出內(nèi)部控制是為了解決兩權(quán)分離帶來的代理問題以及保護(hù)投資人利益而進(jìn)行的制度性安排。朱湘萍和李敖（2016）指出，在宏觀層面上，內(nèi)部控制能幫助商業(yè)銀行有效規(guī)避社會經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范市場行為；在微觀層面上，內(nèi)部控制能有效控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、抑制非效率投資。于泳波等（2017）認(rèn)為商業(yè)銀行能夠直接影響國家經(jīng)濟(jì)安全、穩(wěn)定以及個人資產(chǎn)利益，其金融風(fēng)險(xiǎn)集中、內(nèi)部控制意義重大。
吳江濤（2017）指出商業(yè)銀行內(nèi)部控制具有一般控制、社會控制和企業(yè)內(nèi)部控制的普遍特性，但也具有一些區(qū)別于其他企業(yè)或社會組織的獨(dú)特性，特別注重文化架構(gòu)對員工的道德約束以及技術(shù)架構(gòu)對內(nèi)外部主體行為的“硬約束”，也特別注重交易要件控制、復(fù)核與審批控制，對缺陷和問題的容忍度低。陳韜等（2015）指出，與一般公司治理相比，商業(yè)銀行的公司治理具有特殊性：第一，銀行是風(fēng)險(xiǎn)聚集地，具有很強(qiáng)的負(fù)外部性；第二，銀行的資本結(jié)構(gòu)很特殊，即高資產(chǎn)、高負(fù)債和債務(wù)結(jié)構(gòu)的分散化；第三，與一般企業(yè)相比，銀行業(yè)中的信息不對稱現(xiàn)象更為嚴(yán)重。
雷文平（2017）構(gòu)建了全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）導(dǎo)向下的內(nèi)部控制體系，主要包括構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境、設(shè)定合理的內(nèi)部控制目標(biāo)、識別風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制措施、完善信息傳輸機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督八個方面。車宣呈（2015）基于系列銀行高管卷款出逃案例給出了商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷分析與完善建議，建議商業(yè)銀行成立商業(yè)銀行資金監(jiān)控中心，統(tǒng)一監(jiān)控商業(yè)銀行業(yè)的資金流動；強(qiáng)化對基層銀行負(fù)責(zé)人的職責(zé)分工；建立科學(xué)的考核評價(jià)體系與激勵機(jī)制；實(shí)施四級審核制度，健全反饋機(jī)制。
2商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)的理論概述
2.1相關(guān)概念界定
本部分將對本文研究內(nèi)容中的主要概念進(jìn)行界定，即明確商業(yè)銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部控制體系運(yùn)行的監(jiān)督的內(nèi)涵。
2.1.1商業(yè)銀行內(nèi)部控制
中國人民銀行于2002年4月頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，后于2014年9月12日，中國銀監(jiān)會印發(fā)修訂后的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。該《指引》分總則、內(nèi)部控制職責(zé)、內(nèi)部控制措施、內(nèi)部控制保障、內(nèi)部控制評價(jià)、內(nèi)部控制監(jiān)督、附則7章51條。根據(jù)新修的指引，商業(yè)銀行內(nèi)部控制是指：商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制。
如前述，商業(yè)銀行內(nèi)部控制包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素。而商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：（1）保證國家有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章的貫徹執(zhí)行；（2）保證商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；（3）保證商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性；（4）保證商業(yè)銀行業(yè)務(wù)記錄、會計(jì)信息、財(cái)務(wù)信息和其他管理信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)。
2.1.2商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系運(yùn)行的監(jiān)督
保障商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的良好運(yùn)行，不僅需要外部審計(jì)的監(jiān)督與審查，還需要內(nèi)部合理合規(guī)的監(jiān)督檢查，本文即探討內(nèi)部控制體系運(yùn)行的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)問題。商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系運(yùn)行的內(nèi)部監(jiān)督，是指對實(shí)施內(nèi)部控制人員的行為以及內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作的過程，按照預(yù)期目標(biāo)或控制標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的監(jiān)視及督察。
商業(yè)銀行內(nèi)部控制的監(jiān)督子系統(tǒng)是一個動態(tài)的過程，對內(nèi)部控制的整個過程和全部內(nèi)容實(shí)施控制，并不斷地把監(jiān)督的信息反饋到內(nèi)部控制的有關(guān)環(huán)節(jié)，以進(jìn)行有效的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制。因此，內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制是促進(jìn)內(nèi)部控制體系運(yùn)行效率提升的重要保障。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》也指出，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)部控制管理職能部門和業(yè)務(wù)部門均承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職責(zé)，應(yīng)根據(jù)分工協(xié)調(diào)配合，構(gòu)建覆蓋各級機(jī)構(gòu)、各個產(chǎn)品、各個業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督檢查體系。
2.2商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)的動因
行之有效的內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制對于商業(yè)銀行的合規(guī)經(jīng)營和高效運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要作用，監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)的動因體現(xiàn)在多方面。
2.2.1促進(jìn)職工盡責(zé)保障經(jīng)營目標(biāo)
內(nèi)部控制的首要目的是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)。保障經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，既需各級管理人員正確下達(dá)任務(wù)和要求、也需下屬各級忠實(shí)履行職責(zé)、各個崗位的職責(zé)互不侵犯互不影響、每個職員具有責(zé)任承擔(dān)意識才能實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部控制可以說滲透于一家商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動的各個方面，只要銀行存在經(jīng)營管理的活動和環(huán)節(jié)，那么就必然需要進(jìn)行內(nèi)部控制。而內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)正可保障內(nèi)部控制的各項(xiàng)舉措落到實(shí)處，并促進(jìn)內(nèi)部控制體系的持續(xù)更新優(yōu)化，從而保障公司內(nèi)部的崗位分離互相制衡、職責(zé)邊界明晰、職工按照規(guī)定高效履職，促使銀行所設(shè)定的經(jīng)營方針和目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)。
2.2.2強(qiáng)化內(nèi)部運(yùn)作實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益
隨著市場的日益完善和金融體制的不斷深化，商業(yè)銀行對于社會和公眾的經(jīng)濟(jì)重要性愈發(fā)突顯，地位愈發(fā)重要。內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)，可提升商業(yè)銀行經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性、貫徹執(zhí)行的及時(shí)性、反饋信息的靈敏性，以提升商業(yè)銀行的內(nèi)部運(yùn)營和發(fā)展效率。
此外，經(jīng)濟(jì)效益是商業(yè)銀行生存發(fā)展的根本，也是商業(yè)銀行追求的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益看似簡單，實(shí)際運(yùn)作起來卻相當(dāng)復(fù)雜，涉及多方面、多流程、多角度的活動和業(yè)務(wù)，包括資金的融資方式、資金的合理運(yùn)用、資金流向的控制、財(cái)務(wù)壓力和財(cái)務(wù)杠桿的平衡等。商業(yè)銀行為提升經(jīng)濟(jì)效益，需致力于使資金保持效益性、流動性和安全性的平衡狀態(tài)，盡可能地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，就需要在業(yè)務(wù)活動流程管控中做到謹(jǐn)慎、嚴(yán)格、規(guī)范。而積極改進(jìn)內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制保障內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行，正可通過監(jiān)督審查的方式，合理保證業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性，使銀行高效合規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)，從而實(shí)現(xiàn)銀行自身經(jīng)濟(jì)效益的提高。
3廣發(fā)銀行內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)的基本情況介紹.............................16
3.1廣發(fā)銀行基本情況介紹...........................16
3.1.1廣發(fā)銀行簡介.......................................16
3.1.2廣發(fā)銀行組織架構(gòu)...............................16
4廣發(fā)銀行內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)的主要措施及其效果分析.............22
4.1完善制度體系突出約束剛性..............................22
4.1.1結(jié)合新形勢修正內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)........................22
4.1.2更新員工手冊明晰職責(zé)邊界.........................23
5總結(jié)和啟示...............29
5.1商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)...................30
5.1.1強(qiáng)化制度體系是內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)的基石...........30
5.1.2務(wù)實(shí)事中監(jiān)督是內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)的關(guān)鍵...........30
4廣發(fā)銀行內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)的主要措施及其效果分析
4.1完善制度體系突出約束剛性
廣發(fā)銀行加強(qiáng)制度建設(shè)與嚴(yán)格制度執(zhí)行并舉，對現(xiàn)有規(guī)章制度查漏補(bǔ)缺，結(jié)合實(shí)際執(zhí)行和反饋情況對制度進(jìn)行修改優(yōu)化，并在日常行為規(guī)范中將制度落到實(shí)處，扎緊制度的籠子，以持續(xù)完善對內(nèi)部控制體系運(yùn)行的監(jiān)督。
4.1.1結(jié)合新形勢修正內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定在一定程度上決定著內(nèi)部控制的成效，其影響著監(jiān)督過程中的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、整改范圍的確定和最終內(nèi)部控制運(yùn)行可實(shí)現(xiàn)的效果。而內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定又具有一定的難度，故要規(guī)定統(tǒng)一的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》第十六條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價(jià)。
在遵守《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》等相關(guān)準(zhǔn)則和指引規(guī)定的前提下，廣發(fā)銀行根據(jù)自身的內(nèi)部控制執(zhí)行情況和內(nèi)部控制體系運(yùn)行需達(dá)成的目標(biāo)，對于自身的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也做了一定修正，根據(jù)監(jiān)督的意見反饋，使之更能順應(yīng)當(dāng)前的時(shí)勢和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。由于廣發(fā)銀行的組織架構(gòu)中具有多層級分支機(jī)構(gòu)，總行與分行間、不同地域的分行間存在著規(guī)模、經(jīng)營管理發(fā)展水平、當(dāng)?shù)卣邇A向等方面的差異，支行網(wǎng)點(diǎn)與總行的重要缺陷不一定一致，同時(shí)各支行的缺陷也不能一概而論。因此廣發(fā)銀行一方面針對不同層級的銀行分別建立了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對問題進(jìn)行分層級地報(bào)告，各級行既能夠獲取有價(jià)值的信息，又避免因信息過量受到大量冗雜信息的干擾；另一方面也因地制宜，各支行根據(jù)實(shí)際發(fā)展需求在內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上呈現(xiàn)出差異性。
此外，按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)時(shí)，廣發(fā)銀行也針對定量指標(biāo)和定性指標(biāo)做了區(qū)分。定量指標(biāo)根據(jù)評價(jià)規(guī)則直接計(jì)算評分；定性指標(biāo)應(yīng)首先根據(jù)每項(xiàng)指標(biāo)的落實(shí)情況確定評價(jià)指標(biāo)所處的評價(jià)等級，再用該等級對應(yīng)的得分率乘以該指標(biāo)對應(yīng)的權(quán)重分得出該項(xiàng)指標(biāo)的具體評分。定性指標(biāo)量化方式如下圖所示。 6結(jié)束語
無論是內(nèi)部控制缺失還是內(nèi)部治理不善都會給銀行帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。作為金融業(yè)的核心角色，銀行必須將風(fēng)險(xiǎn)掌控在可承受范圍內(nèi)，才能保證其穩(wěn)定地運(yùn)行下去，因此改善銀行的內(nèi)部控制體系迫在眉睫。
以往大多數(shù)對于內(nèi)部控制體系的研究，都是對內(nèi)部控制五要素一并進(jìn)行分析，雖然全面但也難免落入泛泛而談的境地。而內(nèi)部控制體系運(yùn)行的監(jiān)督作為對內(nèi)部控制的“再控制”，對于保障銀行的內(nèi)部控制體系運(yùn)行效果具有重要影響和作用，所以僅僅對內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制的改進(jìn)進(jìn)行研究，可通過更為針對監(jiān)督機(jī)制且在此方面分析更為全面的前提下，對內(nèi)部控制體系的改善提出建議。本文在國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部控制和內(nèi)部控制體系運(yùn)行的監(jiān)督相關(guān)問題研究的基礎(chǔ)上，借廣發(fā)銀行的案例，探討分析廣發(fā)銀行的內(nèi)部控制運(yùn)行基本情況、內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)的動因、其改進(jìn)監(jiān)督機(jī)制的主要措施和所取得的成效，從而總結(jié)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)時(shí)可借鑒參考的經(jīng)驗(yàn)和可考慮的關(guān)注點(diǎn)。
本文的局限性主要有以下幾個方面：首先，本文所獲取的資料及數(shù)據(jù)大多來自廣發(fā)銀行所披露的年報(bào)及其它網(wǎng)絡(luò)信息，其真實(shí)性和準(zhǔn)確性難以核實(shí)，可能影響最終得到的結(jié)論；其次，所獲取的資料有限，對于廣發(fā)銀行內(nèi)部控制體系運(yùn)行之監(jiān)督機(jī)制改進(jìn)的具體措施未能進(jìn)行更為細(xì)化量化的說明分析；最后，內(nèi)部控制體系構(gòu)成復(fù)雜，僅對內(nèi)部控制體系運(yùn)行的監(jiān)督進(jìn)行探討，雖然更具針對性，但是所得出的結(jié)論對于改善內(nèi)部控制整體運(yùn)行效果的積極作用還是有限的。
參考文獻(xiàn)（略）