本文是一篇財會管理論文，本文圍繞財務外包管理這一主題，從研究對象D公司的財務外包的動因出發，分析當前財務外包的現狀及存在的問題，制定從計劃開始到最終實現目標的優化建議，通過PDCA理論不斷完善企業財務外包管理，持續改進外包服務質量，在國內當前經濟環境下的企業財務外包全過程管理發展做出有意義的探索。
第一章緒論
1.1選題背景及研究意義
1.1.1選題背景
上世紀九十年代，我國的澳門航空公司率先引入了財務外包，通過將公司的收入結算業務外包給中國航空結算中心，轉移了繁瑣的結算業務，極大降低了設備成本和人力資源管理費用，做出了利用財務外包降低公司運營成本的初步嘗試，給同類型企業提升財務管理效率提供了新的借鑒；近年來，中國制造業的500強企業宜賓天原集團引入財務外包服務后，得以重新梳理財務章程與流程，極大減少了財務部門的管理費用，財務狀況更加合規、透明，同樣提供了通過財務外包實現流程簡化與標準化的案例。此后，我國不同規模、行業的企業在利用財務外包改善企業管理上的嘗試都取得一定效果，提供了一些可借鑒的經驗。近年來，財務服務外包在國內的發展出現了明確的集群特征,并出現了逐漸擴散的態勢，國內企業從對財務外包存有較多顧慮轉向接受。總體來說，我國越來越多的企業選擇實施財務外包，與此相對應，國內的財務外包服務機構數量也在不斷擴大，提供的服務也愈發成熟和豐富，財務外包已經不再局限于傳統的代理記賬方式，整體向著流程外包的方向發展，給國內企業的財務管理提供了一種行之有效的模式。可以預見的是，未來我國將有越來越多的企業選擇實施財務外包。
從2014年國務院出臺《關于促進服務外包產業加快發展的意見》至2016年商務部牽頭其他五部委共同簽發《國際服務外包產業發展“十三五”規劃》，業務外包在我們國家的發展得到了一定的政策支持。政府意在推動外包服務行業獲得更好的經濟效益之外，更重要的是以此引導服務行業的從業水平及服務質量共同提高，借助“一帶一路”的戰略背景將業務外包出口打造為外貿行業發展新增長點，而作為業務外包中的一個重要組成部分，財務外包的發展也有了堅實的法律保障，得到了政策支持。
1.2國內外研究現狀
1.2.1國外研究現狀
（1）國外關于PDCA理論的研究
Senthil（2021）指出，全面質量管理是針對每個業務節點、生產環節的管理，進行持續性地優化，以此促進企業生產質量的提升[1]。PDCA循環理論在全面質量管理理念中至關重要，是最核心的組成部分，這一理論也被廣泛應用于生產企業的產品質量改善上。Luo bingqing和Zhao lei（2019）等將“客戶關注、全員參與以及持續改進”作為企業全面質量管理的引導性理念[2]；Noor Azlina和Mohd Salleh（2011）對馬來西亞三十家衛浴器材生產企業的實證研究證明，全面質量管理和精益管理的結合作用顯著，對于提高企業生產效率的時效性較強[3]；Soares A,Soltani E和Ruizalba J（2016）等證明了全面質量管理是提升企業績和整體績效水平的主要途徑[4]；Hosein Daneshpour和Josu Takala（2017）列舉了質量管理的常用工具，認為PDCA模型以數據化的形式呈現出企業質量管理的現狀，讓企業能夠更好的了解產品的質量，提高了質量管理工作的整體效率，為提升企業管理效能提供優化方向[5]。
PDCA理論長期以來一直應用于實體產品或服務的全面質量改善，而在企業財務管理領域，如何應用全面質量管理方法及PDCA模型改善財務管理質量、規避不同生命周期、不同環節的風險仍存在較大的研究空間。
（2）企業財務外包的相關研究及現狀
國外財務外包業務出現的時間較早，在財務外包的范圍、管理、分類和應用效果等方面存在豐富的理論和實踐研究。Klepperand Jones（2002）將財務外包大致分為市場化外包、中介型外包和合作型外包三類，并對每個類型的概念、特征和利弊進行了詳盡的分析，同時指出市場化外包是財務外包最常見的形式[6]；Charles Gay（2003）從外包內容的角度將其分為活動型、服務型、合作型及利益相關型外包四種方式。 第二章核心概念的界定及相關理論的闡述
2.1核心概念
2.1.1財務外包的概念
外包的概念來源于科斯開創的交易成本經濟學，即“決定一項經濟業務或產品到底由本企業生產提供，還是從市場上購買”，應衡量和比較“自主生產”的成本和“向外購買”的成本。然而，基于資源稟賦理論和比較優勢理論的最新研究還發現，“自主提供”或“外包購買”的決策不應該完全使用“成本大小”作為衡量標準，而更應該關注企業本身的資源優勢，以及運用優勢來制定恰當的戰略目標、構建強勁核心競爭力的發展方向。
財務外包的概念最早由Gary Hamel于1990年提出，是指企業委托專業的外包服務商來完成本身不專業或不擅長的財務業務，以達到最大程度發揮自身長處的目的[25]。它一方面可以降低企業的財務成本，另一方面能夠提高企業對市場環境的適應能力，進而在激烈的市場競爭者積蓄核心力量。財務外包業務不僅涉及的資金量大，還會進一步影響企業的日常運營和戰略發展，因此財務外包管理對企業經營績效和健康發展起到重要的作用。財務外包是歐美國家大型企業廣泛采用的一種財務管理模式，即動按照業務流程與重要性將財務管理活劃分為多個組成部分，區分出有劣勢的部分，并交由更專業的機構來完成。常見的財務外包行為有：將納稅管理和外包給稅務師事務所完成，將資金管理業務外包給金融機構完成，將應收賬款的管理與催收交給收賬公司完成等。
2.1.2財務外包的模式
根據財務外包服務機構目前可提供的業務內容，大致可將企業財務外包分為以下四種模式：
第一，傳統外包模式。傳統外包是財務外包最原始的模式，主要特點是將企業的財務活動按賬務處理階段或業務類型分成若干模塊，區分出自身擅長或有弱勢的領域，為了提高工作的效率和正確性，不擅長的工作模塊則通過外包的方式交由更專業的機構來完成。常見的傳統財務外包有：由會計師事務所代為完成會計核算、賬務處理和財務報表編制；由金融機構或資產管理機構對企業的資金和固定資產進行管理；由稅務師事務所來完成納稅申報、所得稅匯算清繳等。傳統財務外包的模式的工作重點在于完成，即維持企業的日常運轉，在我國的表現則可概括為小微企業的代理記賬行為。
2.2相關理論基礎2.2.1交易成本理論新制度經濟學的代表，經濟學家康芒斯在1934年出版的《制度經濟學》一書中率先提出了交易是指在人類社會中人與人打交道的活動，交易對象的轉移通過市場的價格機制發揮作用[26]。隨后由英國的經濟學家科斯（1960）擴展了康芒斯的理論，提出交易成本的范疇：在交易過程中為交易這一行為而耗費的所有資源，同時也是交易的機會成本，它只能減少而不能徹底消除[27]。張雪艷（2016）根據康芒斯對交易的分類，將我國企業的交易類型劃分為三種，同時也有與之對應的三種交易成本：一是產生于企業內部管理的交易成本；二是來自企業與其他企業之間的市場交易而產生的成本;三是源于政府對企業管理而形成的交易成本[28]。對企業交易成本產生來源的歸納在研究優化企業管理方面具有重要的指導意義，明確了制定內外部優化措施的方向。交易成本按照形式來劃分，又分為搜尋成本、信息成本、制定和簽署合同成本、代理成本等類型，以上所述的交易成本類型與企業財務外包息息相關。企業是否需要采用財務外包的方式進行管理，主要取決于財務外包相較于擴大企業內部財務隊伍，哪一種方式產生的交易成本更低。企業若采用財務外包時，如何處理與外包服務商的“委托—代理”關系，應該采取怎樣的監督和控制措施，分析財務外包行為在何種情況下能為企業帶來效益等等研究，都需要交易成本這一理論依據和分析框架。
2.2相關理論基礎
2.2.1交易成本理論
新制度經濟學的代表，經濟學家康芒斯在1934年出版的《制度經濟學》一書中率先提出了交易是指在人類社會中人與人打交道的活動，交易對象的轉移通過市場的價格機制發揮作用[26]。隨后由英國的經濟學家科斯（1960）擴展了康芒斯的理論，提出交易成本的范疇：在交易過程中為交易這一行為而耗費的所有資源，同時也是交易的機會成本，它只能減少而不能徹底消除[27]。張雪艷（2016）根據康芒斯對交易的分類，將我國企業的交易類型劃分為三種，同時也有與之對應的三種交易成本：一是產生于企業內部管理的交易成本；二是來自企業與其他企業之間的市場交易而產生的成本;三是源于政府對企業管理而形成的交易成本[28]。對企業交易成本產生來源的歸納在研究優化企業管理方面具有重要的指導意義，明確了制定內外部優化措施的方向。
交易成本按照形式來劃分，又分為搜尋成本、信息成本、制定和簽署合同成本、代理成本等類型，以上所述的交易成本類型與企業財務外包息息相關。企業是否需要采用財務外包的方式進行管理，主要取決于財務外包相較于擴大企業內部財務隊伍，哪一種方式產生的交易成本更低。企業若采用財務外包時，如何處理與外包服務商的“委托—代理”關系，應該采取怎樣的監督和控制措施，分析財務外包行為在何種情況下能為企業帶來效益等等研究，都需要交易成本這一理論依據和分析框架。
第三章D公司財務外包現狀及存在的問題..........................15
3.1 D公司財務外包管理現狀分析................................15
3.1.1 D公司采用財務外包的背景.................................15
3.1.2 D公司采用財務外包的動因與目的............................16
第四章基于PDCA對D公司財務外包管理的優化對策.............................28
4.1制定完善的財務外包計劃...............................28
4.1.1科學選擇財務外包項目..................................28
4.1.2審慎選擇財務外包服務商............................28
第五章對D公司財務外包管理的總體建議...........................41
5.1全面評估外包公司的服務質量.....................................41
5.1.1充分審核財務外包服務商資格...............................41
5.1.2客觀評價財務外包服務商的履約情況......................41
第五章對D公司財務外包管理的總體建議
5.1全面評估外包公司的服務質量
5.1.1充分審核財務外包服務商資格
根據前文的分析，可知財務外包服務商的專業水平對D公司的財務管理，甚至是生死存亡有著至關重要的作用。要尋求一家目標一致、合理規范、合作愉快的財務外包服務商，可以按照以下幾個標準來篩選：
（1）具備良好的口碑
作為公司的關鍵部門，財務部的各項工作都包含了公司重要的商業信息，甚至是商業機密，因此，一家能提供優質服務的財務外包服務商不僅僅要有一定的專業水準，還要有較高的職業道德水平，在業內的口碑具有重要的參考價值。
（2）具備較高的專業水準
評價財務外包服務商的專業水準主要包括兩方面，一是所提供的財務人員技能過硬，參考條件為是否持有專業技術職稱證書、是否參與過類似項目、是否掌握信息化系統使用技能等；二是財務外包服務商的組織架構和業務處理流程設置是否得當，是否有助于財務人員提供優質服務。
（3）具備較好的成本控制成效
實施財務外包的最終目標，是為了更好、更順利、更快捷地幫助企業構建自身的核心競爭力，在同行業中打造核心競爭優勢，從而獲得更廣大的市場和經濟效益。而根據企業核心競爭力的定義，最重要的一點就是比競爭對手擁有更低的運營成本，那么就決定了財務外包應當降低企業的財務成本，給業務部門騰出更充足的資源。因此，為了避免財務外包管理的失敗，企業應當關注財務外包服務商的總體服務價格，即合同規定收費標準與配合財務外包實施而產生的合同外支出，D公司在實施財務外包之前，就應當做好預算方案，充分考慮轉變財務管理方式的成本與費用，其中還應包括根據公司情況羅列出的風險控制成本，即熟知自身財務外包成本底限。此后，在與財務外包服務商談判時才能做到心中有數，力求以最低的成本獲得最優質的服務。 第六章結論和展望
6.1研究結論
財務外包是一種在國外被廣泛采用的財務管理模式，然而我國實施財務外包企業并不多，主要有兩點原因，一是在我國的經濟和文化背景下，企業間的信任度較低，認為沒有直接雇傭關系的加持會影響財務人員遵守職業道德規范、企業逐利的目標會對發包方自身產生毀滅性影響，比較顧忌其中存在的風險；二是企業即便有擴大財務部門規模的需求，常因為忽略了額外聘用財務人員產生的隱性成本，人力資源成本計算和經濟效益評估的結果并不準確。
因此，本文圍繞財務外包管理這一主題，從研究對象D公司的財務外包的動因出發，分析當前財務外包的現狀及存在的問題，制定從計劃開始到最終實現目標的優化建議，通過PDCA理論不斷完善企業財務外包管理，持續改進外包服務質量，在國內當前經濟環境下的企業財務外包全過程管理發展做出有意義的探索。回顧全文，主要包括以下幾方面的研究和成果：
（1）基于企業生命周期理論，根據企業戰略管理和財務管理之間的關系，得出中小型民營企業在發展過程中因企業戰略轉變而產生的財務管理變革需求，為研究案例企業D公司優化財務外包管理提供了動因分析。
（2）將全面質量管理思想運用在企業財務管理中，以PDCA理論作為主要研究工具，針對D公司的財務外包管理制定從計劃開始到最終實現目標的優化建議，為財務外包增加成功的保障，以期從財務管理流程優化中獲取價值并實施更專業化的分工。
（3）以交易成本理論、內部控制與風險管理理論為基礎，幫助D公司建立風險監控體系，防范在財務外包管理的過程中可能出現的負面影響，從而保證財務外包能夠順利實施，達到幫助公司構建核心競爭力的預期目標。
參考文獻（略）