本文是一篇財會管理論文，本文得到以下結論：a. 蘭花科創當前使用的傳統環境成本核算方法沒有過多地考慮企業環境污染支出情況，對企業開采及產品生產加工流程中產生的二氧化硫、化學含氧量、氨氮、煤矸石、有害固體的廢棄物等環境損失成本沒有進行系統準確核算，將企業環境成本支出計入管理費用、在建工程、銷售費用等科目，沒有提供完整系統的企業環境信息。

第一章 緒論

1.1 研究背景及意義
1.1.1 研究背景
（1）環境問題的產生與現狀
改革開放四十幾年來，我國經濟持續高位增長，伴隨經濟高速增長的是傳統工業在相當長的一段時間內爆發式擴張，在此背景下我們要清醒地認識到，我國經濟在提交喜人答卷的同時，也帶來了一個又一個的危機，其中最為突出、影響面最廣的就是環境被破壞污染而來的壓力。曾幾何時，我們聽到環境污染，生態環境污染的消息還是出現在我國部分重工業省份地區，伴隨經濟的發展，近幾年來我國大部分省區都已受到生態環境污染問題的困擾，尤其以每年秋冬季節的霧霾天氣和春天的沙塵暴最具代表性，影響范圍之廣涵蓋我國大部分區域，可以說真實揭露了我國環境污染的殘酷現狀。
在國民經濟的所有行業中，能源性行業無疑是其中環境污染的“大戶”，在能源性行業中又以煤炭企業最為引人關注。一方面，煤炭企業有著較高的危險性，同時在生產經營過程中企業又會生產大量污染物破壞環境，給公眾帶來負面影響。煤炭當前仍為我國能源消耗結構中最為關鍵的部分，更由于其不可再生性的特性，促使當前煤炭行業的環境污染問題最為突出。在很長的一段時間內，煤炭企業的生產模式具有三高兩低的特點，三高為高投資、高消耗以及高污染，兩低為低產量和低效益。在此模式下，煤炭企業生產經營活動一方面帶來大量資源浪費，另一方面也對環境造成了污染破壞。長此以往，污染程度越深，也會慢慢“侵蝕”國民經濟健康發展，影響公眾身體健康。有此壓力動力，煤炭企業當前最為關鍵的任務為如何提質增效，深化改革，開展環境成本核算與控制，促進經濟、社會與環境三方面實現協調可持續發展。
（2）環境問題與經濟發展的關聯性
黨的十八屆三中全會以來，尤其是十九大以來，習近平總書記在公開場合經常著重突出要堅持經濟、社會、環境協調發展，走綠色可持續發展的道路，十九屆四中全會之后，總書記在中央首次深改委會議上重點強調了我國當下推進環境治理與治理能力現代化為繼續深化改革的目標。從領導人講話到政府文件，種種表現都展示了我國對未來綠色經濟發展的信心和雄心，其中生態文明建設對未來我國經濟質量的躍升具有重要推動作用，當前整個社會，無論個人層面還是企業層面都應擯棄傳統發展觀念，積極保護環境，關注環境與經濟發展之間的辯證關系，努力促使經濟發展和環境保護協調發展，助力我國綜合國力提升。

1.2 國內外研究現狀
1.2.1 國外研究現狀
針對環境成本，國外有關專家學者在 20 世紀做了大量理論工作，并于 20 世紀 70年代推出了最早的環境成本理論。除了概念理論研究，國外專家學者針對一些實際問題也進行了大量研究，并在相關課題上撰寫發表了研究論文，如對由于防治環境污染而產生的成本如何進行轉換的課題；針對環境污染，如何從環境成本的角度予以解釋，并核算環境成本的課題；以及針對企業生產經營過程中產生的外部環境成本，企業如何擔責與治理的問題等等。
企業為了預防以及減少環境污染而付出的成本，企業的生產經營過程中產生的資源環境消耗以及針對企業造成的污染破壞開展治理恢復而產生的支出這三部分內容，聯合國相關部門將其統一歸為環境成本。
日本政府部門針對環境成本給出的解釋為，當企業生產經營活動可能對環境造成污染破壞時，企業為了解決這個問題而付出的代價，概念解釋的主要轉眼點為預防。
德國則關注于企業從投入到產出的整個過程的“平衡”，并在此基礎上對企業環境成本進行核算和分析。澳大利亞探索研究煤炭企業成本分類的課題，認為煤炭企業成本包括四部分內容，分別是煤礦建設相關成本、原煤生產成本、稅費成本以及環境保護成本。
Vaughn（2008）通過對環境成本概念理論的研究，提出環境成本的解釋可以有兩個視角，一為一種經濟價值，即環境可以為企業生產經營活動提供支持；二是在企業生產經營過程中消耗資源和給生態環境造成污染破壞[1]。
C Deegan（2010）通過對過去該領域的研究進行分析梳理，發現過去對環境成本控制的研究以及相關實務都較為被動，企業過去環境成本控制的對象為企業造成的環境成本結果項目，未對企業環境成本事前預防和核算過后的環境信息披露有過多關注[2]。
Gordon Lee Ballentine（2012）通過對企業生產經營過程中各流程生產環境成功防護的課題進行研究，提出了自己見解，認為整個防護工程必須得到一個合理完備管控系統的支撐，如總成本管理方案，在此基礎上才能讓企業成本核算及控制的分析能力得以保證[3]。
第二章 理論基礎

2.1 環境成本概述
2.1.1 環境成本的含義
環境成本，指的是企業在生產經營活動中產生的對資源的損耗和排放污染物對環境的破壞使得生態環境質量大不如前，在此過程中環境和企業主體付出的代價總和。無論采用何種方法分類，環境成本的內容主要有兩個，一個可以被稱為環境損失成本，一個可以叫做環境防治成本。環境損失成本顧名思義就是環境在企業生產經營活動前后的一個相對價值變化。環境防治成本指的是企業在生產活動開始前為了減少或消除生產活動中產生的環境負面影響以及損耗污染發生后企業承擔的恢復治理責任需要付出的代價。
2.1.2 環境成本的特征
相較于傳統成本中的會計科目，環境成本擁有以下四個特點：
a.突出性：這一特點的考量角度為與其它傳統成本項目相比，并不是均衡分布在企業生產經營各環節上的，而是有重點的，有環境成本額度比例大小區別的，在一定程度上也是有突發性，無法預料性的。
b.整體性：與突出無法預料并不矛盾的是企業在對環境成本進行核算時，要綜合考慮，不能只單純確認計量產品生命周期中的部分階段，要有整體觀。
c.隱藏性：當涉及環境成本問題時，需要擯棄短期視野。由于生態環境自身存在一定的自理可負擔性，且企業環境污染少有短期內大批量排放，多為長期間斷性少批量排放，由此造成了在企業日常經營過程中，短期內企業對周圍環境的污染后果無法顯現，不能引起企業管理層的重視，但環境破壞的后果已在慢慢累積，隱藏于視野之下，當累積到一定程度，環境污染破壞的嚴重后果將出現，而此時企業給環境帶來的影響已非短期可以解決的。
d.持續性：這一點指的是企業環境成本問題并非一年兩年的任務，需要企業持續性關注、核算并控制。首先，受社會發展階段、企業發展周期規模的影響，社會對環境成本的相關訴求是不同的，存在變化的，而隨著社會總體不斷發展，訴求會越來越大、越來越規范，轉移到企業身上就是企業環境成本存在持續性，上升性；同時，伴隨經濟發展趨穩，政府對環境成本問題會投入更多的關注，相關法規會更加健全，反映到企業身上就是企業的生產經營活動會持續受到約束。

2.2 環境成本核算方法
2.2.1 產品生命周期法
產品生命周期（PLC）這一概念最初應用是在市場營銷領域，指的是產品從投入市場到更新換代，最后退出市場的一個產品經歷全過程，換句話說就是產品在整個市場營銷過程中的實際經濟使用壽命，現在已是一個較完備的理論。進入 21 世紀，隨著對環境成本的不斷深入研究，越來越多的學者開始從環境角度將產品的生命周期法運用到環境成本層面。由于產品在生產的過程中，各個階段都可能會產生環境污染問題，從而導致資源的損耗。根據產品的生命周期進行環境成本核算分析，擴大了企業環境成本核算范圍，可以有助于企業更加充分的了解企業各階段所產生的環境成本，并有助于決策者在此基礎上做出相關決策。
2.2.2 完全成本法
完全成本法是一種將企業外部環境成本和內部環境成本綜合考慮的成本核算方法。其中，企業在日常經濟行為中產生的計入到現行會計核算體系的環境成本即為內部環境成本，企業造成的對環境的污染破壞等相關成本支出為企業外部環境成本。兩者的一個不同之處在于承擔主體不同，企業自己承擔企業內部環境成本，而承擔企業外部環境成本的是社會整體。此外，外部環境成本在核算過程中需要貨幣化計量和處理的過程，與內部環境成本核算相比工作量較大。采用完全成本法核算環境成本，其核算理念是探究企業全部成本，既核算企業內部環境成本，又核算企業外部成本，有利于提升企業環保意識和助力企業科學決策。
第三章 蘭花科創環境成本核算現狀分析............................... 19
3.1 企業概況..............................................19
3.1.1 公司背景介紹....................................... 19
3.1.2 公司業務板塊及特點.................................. 20
第四章 蘭花科創環境成本核算體系構建................................. 38
4.1 公司環境成本核算體系構建的目標...........................38
4.1.1 基本目標....................................... 38
4.1.2 具體目標................................ 38
第五章 蘭花科創環境成本核算體系應用................................ 47
5.1 蘭花科創 2019 年具體環境業務.........................................47
5.2 蘭花科創 2019 年環境成本核算...................................49

第六章 蘭花科創環境成本核算優化配套措施

6.1 逐步建立完善環境成本核算體系
針對目標企業環境成本核算，文章第四章做了環境成本核算體系的“方案設計”并于第五章用蘭花科創 2019 年度的數據具體做了運用。通過上文的方案設計與應用，可以知道企業環境成本核算是最終實現環境成本內部控制、環境成本內部審計和環境核算工作報告標準規范的基石，以上三者內容皆為企業持續健康發展的內在推動力，而沒有環境成本的系統準確核算，以上內容難以實現。
目前，蘭花科創在成本核算上仍然采用的是傳統會計核算方法，缺乏獨立的環境成本核算，要實現企業環境成本體系化核算，還有許多工作需要企業去做，從確認到計量、從歸集到分配，只有這些密切關聯企業環境成本核算的工作分部建立完善，才能最終建立起企業環境成本核算體系，這需要企業管理層決策層的有力推動。
依據本文構建的環境成本核算體系中提到的環境成本確認條件和流程，蘭花科創在之后的環境成本核算中，對環境成本的確認要完整準確。企業環境成本是在動態變化的，過去某段時間存在的環境成本，也許當下已經不存在，但也可能帶來的環境問題更嚴重，所以面對環境成本問題，需要企業持續不間斷的開展和嚴謹認真的予以確認。比如過去廠區礦區缺乏防塵除塵設施，產生的環境成本很大，在安裝了相關設施后，環境成本多了設施相關支出，同時環境污染相對減少，這就需要嚴謹細致的核算過程，企業所在地綠化也是同樣道理。

第七章 結論與不足

7.1 主要結論
本文得到以下結論：
a. 蘭花科創當前使用的傳統環境成本核算方法沒有過多地考慮企業環境污染支出情況，對企業開采及產品生產加工流程中產生的二氧化硫、化學含氧量、氨氮、煤矸石、有害固體的廢棄物等環境損失成本沒有進行系統準確核算，將企業環境成本支出計入管理費用、在建工程、銷售費用等科目，沒有提供完整系統的企業環境信息。
b. 蘭花科創的主體業務為煤炭、煤化工業務，隨著近年來企業發展，公司機械化水平的提高，公司發生的環境成本支出規模大，非單一，蘭花科創有實行環境成本單獨核算的必要性。
c. 本文根據蘭花科創的環境成本支出的特性，并基于產品生命周期法和作業成本法對其進行了重新歸集，構建了新的環境成本核算體系，并用企業 2019 年的數據對該體系進行了應用。通過確認、計量、歸集、分配，匯總計算得出了各流程，各產品的環境成本情況，在對其進行成本分析的基礎上看到了單獨核算環境成本的優勢。
參考文獻（略）