1.1 研究背景與研究意義

近年來隨著全球氣候變暖，人類可持續發展受到了嚴重威脅,這與人們對自然資源的過度使用和減排意識的淡薄是分不開的。全球氣候變暖的一個重要原因是溫室氣體的排放，其中最主要的溫室氣體之一是二氧化碳。二氧化碳主要的來源是第二產業，而在我國第二產業中電力行業是碳排放量最大的行業之一，一項研究表明每使用一度電便會排放 0.997 千克二氧化碳、0.03 千克二氧化硫、0.015 千克氮氧化物，也就是說每生產 1 度電就便會排放出 0.997 千克“二氧化碳”。我國是一個用電量大國，每年產生的溫室氣體非常龐大。這帶來了一系列的環境問題，其中最直接的問題便是氣候變暖。有研究指出地球氣溫每上升 2℃，地球上的物種就會有 5.2%受到威脅，假若地地球上的溫度上升 4℃，那么將會有幾乎將近 16%的物種滅絕。氣候變暖已經給物種的生存帶來了前所未有的威脅，因此防止氣候變暖減少二氧化碳排放已經刻不容緩。目前隨著人們環保意識的增強，對環境研究的學術著作也顯著增加。但學者對環保的研究還存在兩個重大問題。一是不少學者在研究環保時重點不突出。目前二氧化碳所造成的污染已成為保護重點關注的對象，而不少學術研究還沒有將二氧化碳單獨提出來作為一個重點對象來探討，因此環保研究的重點不突出是我國面臨的一個重要問題。另一方面目前對于碳審計的研究成果雖然較多，但大多還停留在對碳審計存在問題的羅列上，對于碳審計提出的實質性解決對策很少，而且比較宏觀缺乏針對性。在這樣的背景下本文提出對碳審計評價體系的構建有著非常重要的現實意義。

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1.2 國內外研究文獻綜述

陸婧婧，蘇寧（2010）在《碳審計的國際比較及啟示》提出碳審計是對個人或者企業溫室氣體排放的監控。劉少瑜，鄒陽生，安德雷斯·依班尼斯（2010）從碳審計與資源審計的范圍大小方面鑒定碳審計的概念，他們認為在建筑物碳審計中，雖然碳審計和能源審計有一定的相似之處，但碳審計的范圍大于能源審計。它將建筑物的能源消耗轉化為溫室氣體，因而更直接的反映了對氣候的影響。李潔（2013）在《碳審計》中提出了碳審計的概念，他認為碳審計在本質上遵尋了傳統審計的理念，是一種經濟監督和經濟控制行為。碳審計是審計主體依據法律法規和國家政策對碳排放所造成的環境問題進行審計并出具審計報告的行為。張燕，靳能泉（2014）在《碳審計與碳會計協同發展關系研究》中從碳會計的角度定義碳審計，他認為與傳統審計一樣，碳審計與碳會計是協同發展的，它是碳會計的一部分，二者緊密相聯。Baumol J William(2009)從碳審計的歸屬問題來探討碳審計的概念。他認為碳審計是資源審計的一部分，審計主體在接受委托后，運用一定的審計技術和方法對個人或者企業的碳排放進行監督和鑒證。

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第 2 章 碳審計評價體系構建的相關概念及理論基礎

 

2.1 相關概念界定

在碳審計評價體系的研究中，本文涉及到許多相關概念，為了便于研究有必要對環境審計和碳審計的概念進行辨析。環境審計是由授權的專職人員對環境管理某些方面的真實性、合法性和合規性依據環境保護法律以及審計準則和相關會計理論進行檢查，檢驗和核實的一種環境保護監督活動。從環境審計的定義可以看出環境審計首先是一種管理工具，它的主要作用是用來評價環境組織、儀器設備和環境管理是否發揮正常，而且這種評價必須是客觀、定期、系統和文化的。環境審計的目的在于環保，具體表現在以下兩個方面：一是有助于在管理環境活動時簡化對環境的管理;二是要評價企業的政策和政府的要求是否具有一致性，是否符合政府對環境的監管要求。碳審計是環境審計的一部分，簡單地說就是由獨立的審計機構對政府和企業在履行碳排放責任方面進行檢查和鑒證，是對碳排放管理活動及其成果進行獨立性監督和評價的一種行為。這里的碳主要是指二氧化碳等溫室氣體。碳審計與環境審計既有聯系又有區別。從碳審計和環境審計的概念可以看出碳審計是環境審計的一部分，在實現碳審計的過程也承擔著對環境審計的責任。二者在內容上有一定的重合性，例如二者都包含著降低污染、減少能源消耗和保護環境等內容。另外二者的目標是一致的，都旨在通過降低污染來實現人類的可持續發展。碳審計和環境審計雖然有重要聯系但碳審計并不等同于環境審計。雖然碳審計是環境審計的一部分，但它們強調的重點不同。碳審計的內容更多強調對政府和企業是否履行碳排放責任的檢查和鑒證，檢查和監督的重點是二氧化碳等溫室氣體的排放。它監督的內容包括低碳政策的制定和執行情況、低碳收支的審計監督和低碳產品的審計認證。環境審計的內容更強調對環境管理進行監督和檢查。它是用來評價企業是否滿足環境管理要求的一種工具。

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2.2 相關理論基礎

隨著經濟發展人類活動對環境造成的危害越來越大，而這帶來的一個后果是環境反作用于人類生存的現象越來越頻繁，因此為了順應人類的長期發展，可持續發展理論的提出便十分重要。可持續發展包含下面幾方面的內容：一是可持續發展模式與評價指標體系。它要求建立一套評價指標體系來對環境發展進行評價。二是環境與可持續發展，它要求我們將環境資源核算納入到國民經濟核算中，貫徹可持續發展理念。三是經濟與可持續發展。這一內容包含了兩個方面的問題，即經濟活動的生態環境成本問題和農業協調生產優化問題。四是社會與可持續發展。五是區域的可持續發展。這五個方面為碳審計提供了依據和目標，為碳審計奠定了理論基礎。碳審計是在可持續發展的呼吁中應運而生的。首先為了增強碳審計的實用性，我們需要建立一套碳審計評價指標體系，以識別企業對環境發展的貢獻以及對環境所造成的損害程度。其次，碳審計也是實現可持續發展的必要手段，根據可持續發展的內容要將環境和經濟一起納入核算范圍。因此在國民經濟核算中將環境資源納入核算，改變人們重經濟輕環境的理念。在碳審計的過程中加強企業對碳排放的審計，合理控制企業的碳排放量，做到經濟與環境的雙重發展。構建碳審計評價體系有助于實現可持續發展，碳審計評價體系的建立有助于監督企業的碳排放量，從而抑制企業過度排放。另外，碳審計評價體系的建立可以使企業明確節能減排的方向，有利于人類的可持續發展。

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第 3 章 碳審計評價體系構建的基本設想........... 18

3.1 碳審計評價體系構建的思路........... 18

3.2 碳審計評價體系的構建........... 22

3.2.1 評價體系構建的背景..... 22

3.2.2 評價指標的構建和解釋.......... 22

3.2.3 權重的計算及排序......... 27

3.3 小結........... 31

第 4 章 碳審計評價體系應用的具體案例........... 32

4.1 碳審計評價體系的案例檢驗........... 32

4.1.1 大唐電力數據的處理..... 32

4.1.2 綜合評價的運用..... 33

4.2 碳審計評價結果的綜合分析........... 34

4.3 小結........... 38

 

第 4 章 碳審計評價體系應用的具體案例

 

4.1 碳審計評價體系的案例檢驗

我國電力行業是煤炭使用量大、污染排放嚴重的行業之一。對電力行業的研究已經成為我們節能減排的導向，但是節能減排已不能簡單的僅僅關注電力行業產生的煙塵、二氧化硫和氮氧化物等常規污染物，而應該把碳排放量的研究上升到一個新的高度。我國主要有五大電力集團，它們是中國大唐集團公司、中國國電集團公司、中國華能集團公司、中國華電集團公司和中國電力投資集團公司。這五家電力集團目前還主要是利用火力發電，對于一些清潔能源的利用比例還相對較小。除了中電投今年火電發電比例低于 80%，其他四家企業的火電發電比例均超過了 80%，水電發電和風力發電依然占比很小，而國電今年的水力發電僅為 166.85 億千瓦時。從這個比例我們可以看出在未來幾年火力發電仍然是我國電力行業的主力軍，而火力發電對于碳排放量有很大的影響。大唐電力作為我國五大電力行業之一，在最近五年充分履行企業的社會責任，不斷優化電源結構，清潔能源的比例也逐漸上升，因此我們選取了大唐電力五年的數據進行分析以檢驗層次分析法的適用性。

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結論

 

本文分五章介紹構建碳審計評價體系的基本設想，其中第三、四章著重介紹了構建碳審計評價體系的過程。本文得出了如下結論：第一，構建碳審計評價體系時，可以運用層次分析法（AHP）從經濟層、效率層和效果層三個方面構建碳審計評價體系。任何一個企業的發展都是圍繞這三方面展開的，這三個層次所包括的指標必須能涵蓋審計人員在評價碳排放時所能涉及到的所有指標。這些指標既包括定量指標也包括定性指標，這是我們運用層次分析法的一個重要原因。第二，碳審計評價體系中各層次指標具有一定的聯系，效果層是三個層次中占比最大的一個層次，因此效果層指標的準確性非常重要。另外，經濟層和效率層指標比重的大小也會影響效果層的結果。第三，從大唐電力碳審計評價體系構建案例的研究中可以看出，目前電力行業仍以火力發電為主，要降低企業二氧化碳的排放量必須要從以下幾個方面努力。首先電力行業要致力于發展大容量、高參數、低能耗、低排放的節能環保型機組，尤其注重大容量設備的研發。其次加大清潔能源、可再生能源的占比，比如加大像風能、太陽能的利用。最后節約資源，電力行業應大力引進節能技術，加大了對能源的循環利用。

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參考文獻(略)