本文是一篇財(cái)會(huì)管理論文，本文通過(guò)時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的核算結(jié)合制約理論，對(duì)ZX醫(yī)院醫(yī)學(xué)美容科進(jìn)行成本核算并提出了成本管理方面的建議，拓展了研究范圍，這不僅為醫(yī)療美容科室的成本管理提供了更具體的指導(dǎo)方針，還為相關(guān)領(lǐng)域的后續(xù)研究提供了有價(jià)值的實(shí)踐意義。
1緒論
1.1研究背景
在醫(yī)療政策改革不斷深入、公立醫(yī)院規(guī)模和資源受限的醫(yī)療背景下，如何在短期資源稀缺的情況下實(shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)卓越的同時(shí)保持可持續(xù)性，如何構(gòu)建科室的長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)和制定可持續(xù)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃成為至關(guān)重要的課題。多年來(lái)，公立醫(yī)院一直面臨成本核算和管理方面的挑戰(zhàn)，包括成本核算方法的不確定性、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和病種的多樣性、醫(yī)院系統(tǒng)平臺(tái)上信息的不對(duì)稱性。這些問(wèn)題不僅增加了成本管理的復(fù)雜性，同時(shí)，也阻礙了醫(yī)院邁向精細(xì)化管理的目標(biāo)。
目前，我國(guó)醫(yī)療成本政策正在逐漸成熟。從2017年發(fā)布的《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》，確定了醫(yī)院管理的大方向，至2017年9月，宣布取消藥品加成，到2020年發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的指導(dǎo)意見》、《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法的通知》、《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院全面預(yù)算管理制度實(shí)施辦法的通知》等衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)政策，再到2021年2月國(guó)家衛(wèi)健委財(cái)務(wù)司公布了《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院成本核算規(guī)范的通知》、11月財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位成本核算具體指引》，以及2022年5月印發(fā)的《深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2022年重點(diǎn)工作任務(wù)》，都奠定了后續(xù)持續(xù)深化醫(yī)改的發(fā)展方向。這些政策文件的發(fā)布無(wú)一不透露著國(guó)家對(duì)醫(yī)院成本管理的深切關(guān)注。最新政策明確了醫(yī)院開展成本核算的主要目的，是通過(guò)提升成本管理水平和優(yōu)化資源配置，使得成本核算在多方面發(fā)揮作用，推進(jìn)公立醫(yī)院成本管理精細(xì)化發(fā)展。此外，還對(duì)公立醫(yī)院成本核算的分類、核算方法、成本項(xiàng)目及分類、核算單元都做出了明確規(guī)定。由此可見，實(shí)施精確的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算方法和提高醫(yī)療服務(wù)成本控制已成為我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制改革不可避免的趨勢(shì)。
..........................
1.2研究目的及意義
1.2.1研究目的
本文基于上述背景，引入時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（Time-Driven Activity-BasedCosting，簡(jiǎn)稱TDABC）和制約理論（Theory of Constraint，簡(jiǎn)稱TOC），將兩者結(jié)合應(yīng)用于公立醫(yī)院臨床科室成本管理。TDABC指在成本核算過(guò)程中遵循“資源-作業(yè)-項(xiàng)目”的原則，通過(guò)優(yōu)化時(shí)間動(dòng)因?qū)⒊杀疽愿侠淼姆绞椒謹(jǐn)偟礁鱾€(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中。TOC是一種優(yōu)化資源的管理理論，利用TDABC成本數(shù)據(jù)計(jì)算成本指標(biāo)找到制約科室的關(guān)鍵因素，提出相應(yīng)的措施管理閑置產(chǎn)能、優(yōu)化瓶頸作業(yè)和資源配置、改善成本結(jié)構(gòu)以及提高科室的資源消耗率，以此實(shí)現(xiàn)科室流程的優(yōu)化目標(biāo)，提升整個(gè)科室的工作效率。TDABC和TOC的結(jié)合應(yīng)用將是公立醫(yī)院臨床科室成本管理的一次新的嘗試。
1.2.2研究意義
（1）理論意義
我國(guó)對(duì)于核算成本的方法研究大多應(yīng)用于企業(yè)產(chǎn)品成本的核算，尤其作為早期公益性質(zhì)的公立醫(yī)院，其在成本核算的研究上少之又少。隨著國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)成本深入研究，逐漸將作業(yè)成本法理論完善至適應(yīng)我國(guó)企業(yè)，但面對(duì)復(fù)雜多變的企業(yè)環(huán)境，不僅作業(yè)的劃分以及動(dòng)因的確定顯得尤為困難，具體操作的實(shí)施成本也相當(dāng)高。在此情況下，國(guó)內(nèi)學(xué)者引進(jìn)國(guó)外對(duì)于作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC）的優(yōu)化方法——時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，來(lái)適應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的多科室多作業(yè)的特點(diǎn)。TDABC核心是選擇時(shí)間作為成本驅(qū)動(dòng)因素，簡(jiǎn)化了ABC應(yīng)用的復(fù)雜性，降低了實(shí)施成本。
在20世紀(jì)70年代，以色列物理學(xué)家基于最優(yōu)生產(chǎn)技術(shù)理論的基礎(chǔ)上提出了制約理論。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，TOC是一種管理方法，其主要目標(biāo)是識(shí)別并消除妨礙系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的約束條件，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)。制約理論和時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的管理方法都集中關(guān)注資源的有效利用，以及通過(guò)提高單位價(jià)值來(lái)增加整體利益。因此，在兩者結(jié)合的基礎(chǔ)上，利用TDABC成本數(shù)據(jù)來(lái)識(shí)別科室內(nèi)部的瓶頸作業(yè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源進(jìn)行重新配置及作業(yè)的優(yōu)化，為醫(yī)院在成本核算上提供新的思路。
.................................
2國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述、相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)
2.1國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述
2.1.1時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法相關(guān)研究
國(guó)外對(duì)于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的研究從20世紀(jì)開始逐漸發(fā)展，學(xué)者們的研究在制造業(yè)以及其他行業(yè)中都廣泛存在，尤其在醫(yī)療行業(yè)更是如此。這里將國(guó)外對(duì)于TDABC的研究分為三個(gè)階段，分別為探索期、成長(zhǎng)期和發(fā)展期。
（1）探索期
20世紀(jì)30年代，學(xué)者Eric在為水力發(fā)電行業(yè)計(jì)算成本的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該行業(yè)人力成本等直接成本占比低，間接成本占比高，由此在《會(huì)計(jì)師詞典》中首次提出了作業(yè)相關(guān)的概念。隨后20世紀(jì)70年代，George以作業(yè)成本已有的理解與闡述為基礎(chǔ)，在其出版的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》中詳細(xì)探討了“作業(yè)”、“成本”和“作業(yè)會(huì)計(jì)”等相關(guān)概念，并提供了全面的闡釋。20世紀(jì)80年代，Cooperand Robert根據(jù)前人的研究深入完善了作業(yè)相關(guān)的成本核算流程，并隨之形成了初步的作業(yè)成本法理論，這不僅為作業(yè)成本在理論研究打下基礎(chǔ)，更是為未來(lái)實(shí)踐應(yīng)用提供了強(qiáng)有力的理論支持。由此開始了學(xué)者們對(duì)作業(yè)成本法深入的探索研究，不斷在各行各業(yè)的實(shí)踐中檢驗(yàn)理論和創(chuàng)新研究。
......................
2.2相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)
2.2.1醫(yī)療服務(wù)成本
受到國(guó)家醫(yī)療政策的推動(dòng)，20世紀(jì)70年代，我國(guó)在醫(yī)院成本管理中開始借鑒企業(yè)管理模式，這一舉措使得醫(yī)療成本開始了屬于自己的成本管理探索之路。隨著醫(yī)療成本管理的不斷完善，醫(yī)院將醫(yī)療服務(wù)成本管理主要分為醫(yī)院成本核算、科室成本核算、項(xiàng)目成本核算和病種成本核算。其中，醫(yī)院成本核算是指整個(gè)醫(yī)院的成本核算和管理，包括科室成本、醫(yī)療成本、醫(yī)療全成本、醫(yī)院全成本四個(gè)層級(jí)的管理；科室成本核算將成本管理的焦點(diǎn)放在醫(yī)院不同科室或部門上，通過(guò)科室成本核算，醫(yī)院可以評(píng)估不同科室的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，識(shí)別效率低下的部分，并制定改進(jìn)計(jì)劃；項(xiàng)目成本核算是將成本管理的重點(diǎn)放在醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目或治療過(guò)程上，其是項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的前提，也是支持實(shí)施疾病診斷相關(guān)分組DRG付費(fèi)方式的重要基石；病種成本核算是以特定的疾病或病種作為核算單位，旨在明確醫(yī)院治療某一特定疾病所需的成本，以支持按病種付費(fèi)政策的實(shí)施。以下圖2.1是醫(yī)院成本核算全視角。

財(cái)會(huì)管理論文怎么寫

.............................
3制約理論和TDABC的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本管理框架........................18
3.1公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本管理現(xiàn)狀及問(wèn)題分析..........................18
3.1.1公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本管理現(xiàn)狀.............................18
3.1.2公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本管理問(wèn)題分析........................18
4 TDABC在ZX醫(yī)院臨床科室的應(yīng)用研究......................31
4.1案例背景..................................31
4.2目標(biāo)科室選取原則..................31
4.3確定科室資源及作業(yè)............................32
5基于TDABC引入制約理論的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本管理......................53
5.1結(jié)合制約理論與TDABC的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本管理優(yōu)化流程................53
5.2基于制約理論充分利用閑置產(chǎn)能...................54
5基于TDABC引入制約理論的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本管理
5.1結(jié)合制約理論與TDABC的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本管理優(yōu)化流程
根據(jù)TDABC提供的成本數(shù)據(jù)，可以揭示醫(yī)療項(xiàng)目服務(wù)中不同作業(yè)環(huán)節(jié)所需的資源成本，這為科室提供了控制開支和優(yōu)化作業(yè)管理的有效手段。同時(shí)，隨著作業(yè)流程的不斷升級(jí)，可能會(huì)出現(xiàn)新的瓶頸或挑戰(zhàn)，科室需不斷調(diào)整和優(yōu)化策略以適應(yīng)變化的環(huán)境，從而來(lái)達(dá)到科室成本管理的精細(xì)化目標(biāo)。TDABC與TOC結(jié)合的成本管理優(yōu)化流程，明確了流程目標(biāo)和所期望的優(yōu)化結(jié)果，包括提高資源消耗率及改善作業(yè)流程。
具體流程：首先，通過(guò)深入了解科室各項(xiàng)作業(yè)的操作內(nèi)容、資源的分配、產(chǎn)能時(shí)間等關(guān)鍵信息，利用TDABC核算數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算有效產(chǎn)能的實(shí)際利用率，通過(guò)比較這一利用率的高低，確定不同醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目閑置產(chǎn)能的情況。其次，將各項(xiàng)作業(yè)合理分配至不同的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，初步識(shí)別潛在的瓶頸作業(yè)。隨后，通過(guò)計(jì)算每個(gè)作業(yè)所需的資源消耗比率，確定其中消耗比率最高的作業(yè)，將其標(biāo)識(shí)為該科室的瓶頸作業(yè)。再次，根據(jù)科室的實(shí)際作業(yè)情況和數(shù)據(jù)結(jié)果相結(jié)合，綜合分析閑置產(chǎn)能和瓶頸作業(yè)產(chǎn)生的根源，提供優(yōu)化措施并實(shí)施監(jiān)測(cè)。這些措施包括但不限于優(yōu)化瓶頸作業(yè)，降低非瓶頸作業(yè)的資源投入、優(yōu)化作業(yè)順序、降低資源成本等，通過(guò)記錄關(guān)鍵指標(biāo)變化及策略的落實(shí)情況，確保改進(jìn)過(guò)程取得了成效，并隨時(shí)準(zhǔn)備適應(yīng)變化，以確保醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的效益最大化。最后，根據(jù)實(shí)時(shí)跟蹤數(shù)據(jù)、分析前后實(shí)施效果，不斷改進(jìn)對(duì)瓶頸作業(yè)的優(yōu)化流程。通過(guò)TDABC結(jié)合TOC的成本核算與管理，能為醫(yī)院帶來(lái)多方面的優(yōu)勢(shì)，包括客觀分析醫(yī)院科室資源成本投入情況、提高作業(yè)效率、改善醫(yī)療質(zhì)量以及帶來(lái)更好的決策支持。下圖5.1為后續(xù)TOC應(yīng)用框架圖。

財(cái)會(huì)管理論文參考

..............................
6研究結(jié)論與展望
6.1結(jié)論
隨著新醫(yī)療改革的發(fā)展，醫(yī)療市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，公立醫(yī)院對(duì)醫(yī)療成本核算和管理的需求日益強(qiáng)烈，因此，公立醫(yī)院目前最亟待解決的問(wèn)題是找到一種高效且低成本的成本核算方法。本文在TDABC核算的過(guò)程中引入Bootstrap誤差校準(zhǔn)模型擴(kuò)大樣本數(shù)據(jù)優(yōu)化時(shí)間動(dòng)因，使成本結(jié)果更加精確，搭建了TDABC結(jié)合TOC的成本管理研究框架并應(yīng)用于ZX醫(yī)院醫(yī)學(xué)美容科，結(jié)合理論和實(shí)踐后得到以下結(jié)論：
（1）TDABC是公立醫(yī)院臨床科室行之有效的成本管理方法
在公立醫(yī)院科室單元多，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目復(fù)雜的成本管理環(huán)境，ABC核算方法固然具有一定的優(yōu)越性，但龐大的計(jì)算量和復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，以及高昂的投入資本使得大多數(shù)醫(yī)院難以負(fù)擔(dān)。TDABC是在ABC上對(duì)成本核算方法的改進(jìn)，保持了作業(yè)成本法核心理念的同時(shí)，顯著減輕了成本核算所需的工作量，有效降低了運(yùn)行成本。此外，TDABC還具備操作簡(jiǎn)便和后期維護(hù)簡(jiǎn)易的特點(diǎn)，因此更為適合用于醫(yī)院的成本管理。這種方法通過(guò)時(shí)間將醫(yī)院科室成本分配與資源消耗相關(guān)聯(lián)，提供了比傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更合理的成本信息，促使醫(yī)院朝著更加精細(xì)化的成本管理方向邁出更大的步伐。
（2）優(yōu)化時(shí)間動(dòng)因減少不確定性并有效提高成本結(jié)果準(zhǔn)確度
在TDABC的計(jì)算過(guò)程中，由于作業(yè)時(shí)間動(dòng)因的獲取具有較大不確定因素，為剔除主觀因素帶來(lái)的數(shù)據(jù)計(jì)量誤差，引入Bootstrap誤差校準(zhǔn)模型對(duì)單位作業(yè)時(shí)間實(shí)際樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行擴(kuò)充，通過(guò)10000個(gè)“虛擬樣本”來(lái)調(diào)整實(shí)際收集樣本存在的誤差，進(jìn)而計(jì)算得到標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間動(dòng)因，提高其在后續(xù)計(jì)算過(guò)程中的公允性。這種方法以更客觀、更具說(shuō)服力的方式得到醫(yī)護(hù)人員在各作業(yè)中的產(chǎn)能投入，一方面，這使得科室能夠更好地衡量醫(yī)護(hù)人員的人力付出，幫助其更公正地管理科室人才，并合理的配置人力資源；另一方面，引入這種方法后，TDABC核算的成本結(jié)果更加準(zhǔn)確，成本分析更加有效。
參考文獻(xiàn)（略）