第 1 章 緒論

 

1.1 本文研究背景及意義

1.1.1 本文研究背景

會計信息是企業會計活動的結果體現，其質量問題一直是理論和實務工作者所關注的焦點，幾乎全世界所有國家的會計規范機構均對會計信息質量做出了不同程度的要求。然而，目前國內外企業的會計信息質量狀況并不夠理想，國外有世界通信、默克制藥、安然和施樂等大批國際大公司財務丑聞曝光，國內有麥科特、鄭百文、銀廣夏、紅光實業、藍天股份等上市公司會計造假案層出不窮。屢禁不止的企業假賬丑聞紛紛曝光，會計信息質量低下直接或間接地導致了企業資產流失，制約了證券市場的健康運營，使會計信息使用者很難做出正確的決策，廣大投資者和債權人等利益相關者經濟損失慘重，其合法權益受到了侵害。更加嚴重的是，由于投資者的利益受到損害，大量投資者對證券市場喪失了信心，這種現象已經嚴重影響了證券市場的健康有序發展，企業很難籌集到所需要的資金，進而在宏觀上嚴重影響國民經濟的運行秩序與發展。國家審計署審計長李金華指出，會計信息失真和會計造假現象十分嚴重，已經成為制約我國經濟發展的一大毒瘤。因此，如何提高會計信息質量問題已經成為我國乃至全球經濟界、會計界甚至各國政府關注的重大問題。

為了提高企業會計信息質量，我國政府、學者和企業會計工作人員都做出了非常艱苦的努力：加強企業會計制度建設，完善企業會計準則；建立健全的人才市場。然而，會計制度與會計準則制定者的不懈努力，卻未能根本改變會計信息質量差的現象。這使得社會各界不得不去深思造成企業會計信息質量低下的真正原因，以便能對癥下藥，從根本上來提高企業會計信息質量。與此同時，我國乃至全世界致力于提高會計信息質量的研究者將目光轉向了企業的內部控制，認識到僅僅從企業外部尋找原因并不能徹底根除這一頑癥，建立完善的內部控制體系可以保證會計信息的真實性、可靠性[2]。越來越多的企業投資者已意識到，一家有投資價值的企業不僅需要具有良好的發展前景和經營業績，而且必須擁有健全的內部控制制度，從某種程度上來說，內部控制失去效力比經營業績下滑所帶來的投資風險更大。

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1.2 國內外研究現狀述評

1.2.1 國外研究現狀

(1)權威機構研究現狀

美國欺詐性財務報告委員會即著名的 Treadway 委員會，創立于 1985 年，由美國注冊會計師協會(AICPA)、財務經理協會(FEI)、美國會計協會(AAA)、管理會計師協會(IMA)和內部審計師協會(IIA)發起，探討的重要問題之一是舞弊性財務會計報告產生的原因，其中就包含了內部控制不健全問題?；?Treadway 委員會的提議，其贊助機構組成了一個專門用來研究內部控制問題的委員會,即 COSO 委員會(Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission)。該委員會在1999 年 3 月發布了一個報告，即《欺詐性財務報告：1987—1997 對美國公眾公司的分析》。在發布《欺詐性財務報告國家委員會 1987 年報告》之后，這個研究報告對經過美國證券交易委員會調查的欺詐性財務報告作了一個全面的分析。為此，我們對是誰、為什么、在哪個領域、是如何進行欺詐性財務報告的有了一個更加明晰的理解。該報告對于那些實施欺詐的公司的控制環境的特點有獨特的見解：欺詐往往涉及企業的高層管理人員；大部分審計委員會在一年里只見面一次，甚至一些企業根本就沒有審計委員會；董事會被內部人所控制。實踐表明，該報告對于美國進一步降低欺詐性問題發生的的頻率和嚴重程度起到了不可忽視的重要作用。2001 年 COSO 委員會又成立了企業風險管理項目咨詢委員會并開始對企業內部控制進行研究，2003 年 7 月 COSO 委員會發布了《企業風險管理—整體框架》的征求意見稿，并且在 2004 年 9 月 29 日頒布了正式稿。COSO 委員會在風險管理內容的摘要中，對企業內部控制和風險管理進行融合，明確提出企業內部控制是風險管理不可或缺的一部分，企業風險管理雖然涵蓋了內部控制，但是并沒有取代企業內部控制框架。

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第 2 章 會計信息質量與內部控制相關理論

 

2.1 會計信息及會計信息質量的基本理論概述

2.1.1 會計信息的含義及作用

2.1.1.1 會計信息的含義

對于會計信息，在會計理論界目前還沒有統一的認識?？v觀會計信息相關文獻，對會計信息的理解主要有下面幾種觀點：(1)會計信息是一種有關特定主體價值運動的信息；(2)會計信息是反映特定主體的經濟信息；(3)會計信息要求必須是企業可以計量的信息；(4)會計信息是一種能夠用貨幣進行計量的信息。雖然對會計信息的認識存在差異，但會計學界對于會計信息內涵的認識在大方向上基本取得了一致，會計信息是由會計系統所形成并傳遞的信息，主要是關于微觀經濟實體的經濟信息，會計信息是會計主體依照國家統一規定的會計制度所提供的一種標準的語言文字信息，會計信息是經過會計人員加工或處理之后的會計數據，同時也是對會計數據的解釋。會計信息是對價值運動的特征及其各種紛繁復雜的變化的如實反映，同時也是對價值運動以及價值運動的屬性的一種客觀表達。

從范圍上來講，會計信息通常有廣義和狹義之分，廣義的會計信息是指企業會計人員及其部門收集、加工、整理并傳遞的所有經濟信息，會計信息是經濟信息的重要組成部分，這是由一定范圍內的經濟活動的本質屬性決定的。由于加工人員及加工手段的不同，經濟信息可以分為相關業務的、統計的、會計的等多類信息。在經濟信息中由會計人員或者由會計部門加工所生成的信息，不管信息的具體表現形式怎么樣，這類信息都是會計信息。它不僅包括從憑證、賬簿和報表中獲得的信息，還包括其他形式所反映的信息；狹義的會計信息僅僅是指在財務報告中企業所提供的經濟信息。

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2.2 內部控制的基本理論概述

2.2.1 內部控制的涵義

內部控制(Internal Cnortol)一詞最早出現在 1600 年的英語詞典里，該詞是由拉丁語“Contrarotulus”派生而來的，其中，“contra”譯為對比，“rotulus”則譯為宗卷。著名學者塞繆爾·約翰遜對內部控制作出的定義為“由另外一個職員保管的登記賬簿及賬冊，可以由其他人逐項進行檢查”。國內外理論界及實務界對內部控制概念的研究始終處于不斷發展的過程中。

2.2.1.1 國外內部控制概念

在 1936 年發布的《獨立公共會計師對會計報表的審查》(Examination ofFinancial Statements by Independent Public Accountants)將內部控制定義為“為了保護公司的現金和其他財產的安全、檢查賬簿記錄的準確性而在公司內部采取的各種手段及方法”。

1949 年美國注冊會計師協會對內部控制作出的定義為：“內部控制是指企業為了保證財產的安全與完整、提高企業的運營效率、檢查會計信息資料的準確性和可靠性以及促進企業貫徹執行既定的經營方針，而設計的企業總體規劃以及所采用的與規劃相適應的一切方法及措施”。50 年代以后，隨著全球市場競爭的加劇，內部控制不斷蔓延到企業內部的各個領域，并且其內容也愈來愈豐富。

在 1963 年美國審計程序委員會發布了“審計程序”第 23 號文件，在該文件中對內部控制的定義作出了更進一步的說明，并且第一次將內部控制劃分成內部會計控制和內部管理控制。

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第 3 章 內部控制對會計信息質量的影響分析.............27

3.1 我國企業會計信息質量的現狀.............27

3.2 不完善的內部控制對會計信息質量的影響.............30

第 4 章 影響會計信息質量的內部控制評價案例分析.............38

4.1 白城市國宏股份有限公司簡介..............38

4.2 基于內部控制要素的評價指標體系構建.............38

第 5 章 從內部控制角度提高會計信息質量的對策.............49

5.1 營造良好的內部控制環境............49

 

第 5 章 從內部控制角度提高會計信息質量的對策

 

5.1 營造良好的內部控制環境

5.1.1 完善公司治理結構

(1)完善企業董事會制度

董事會是公司治理的關鍵，企業只有建立一個強大的董事會才能對經理人員實施有效的激勵與監督，使之不僅積極參與企業經營活動的指導而且還對企業全體股東誠實守信，并且維護全體股東的合法權益。實踐證明，在企業董事會中設有一定數量的外部獨立董事，可以使財務報告舞弊現象明顯減少，加強董事會的職能作用。如 Beasly Mark S 檢驗的 75 個非舞弊公司和 75 個舞弊公司董事會組成的差異時發現，財務報告顯示非舞弊的公司董事會中獨立董事的比例明顯高于財務報告舞弊的公司。另外，董事長和總經理不能由一人擔任，若董事長和總經理兩職合一，董事會將較難做好對經理監督工作，這就為經理控制會計信息提供了便利條件，因此長遠的角度來看，董事長和總經理這兩個職位應該是分離的。

(2)完善企業監事會制度

監事會是檢查企業財務，監督企業董事和經理是否依法并依據公司章程來履行職責，維護企業利益的機構。監事會是公司治理結構的重要組成部分，而且在公司治理中起著重要的監督與制衡作用。為了更好地完成監督職能，監事會成員必須參加董事會會議，了解管理當局的決策情況，并且對業務活動進行全方位的監督。監事會要向股東大會上報監督情況，給股東大會行使重大決策權提供信息基礎。企業應單獨對監事會中的內部職工代表的待遇及職位變動進行管理，與其相關的處理辦法應在監事會與管理層協商后再做出決定，確保職工監事的獨立性。監事會成員應提高自身專業化素質，在對企業高層的監督過程中，監事只有具備足夠的專業素質，才能及時、準確地發現企業董事和經理人員在管理過程中的失誤和舞弊行為。

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結論與展望

隨著市場經濟的不斷發展，企業所提供的會計信息是否真實可靠，能否反映一個企業在一定期間內的經營成果和財務狀況，越來越受政府、投資者、供應商、債權人、管理者、及員工等相關利益者所關注，而企業內部控制的強弱對會計信息質量具有重要的影響，但企業如何設計出適合企業自身的內部控制體制，并使之能夠得到有效地執行與監督，還需要在理論和實踐的道路上探索。本文在些背景下，從會計信息質量和內部控制的基本理論入手，對影響會計信息質量的內部控制進行了較為深入的研究，主要的工作和成果如下：

(1)通過對內部控制與會計信息質量的理論進行了分析，意識到企業內部控制與會計信息質量的研究應該在委托代理理論、決策有用性理論、信息論和控制論等相關理論的框架下進行開展，這些理論構成了本文的理論基礎。在相關理論的指導下，并結合湖南天一科技有限公司造假案分析了不完善的內部控制對會計信息質量的影響，進而為內部控制影響會計信息質量的研究成果提供了實證檢驗的證據。

(2)本文以內部控制的五個要素即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督為切入點，結合白城市國宏股份有限公司的具體情況設計了影響會計信息質量的內部控制評價指標體系，并運用 AHP 和模糊綜合評價對公司的內部控制情況進行評價，評價結果與實際情況比較吻合，表明此方法對評價內部控制比較有效，具有一定的現實指導意義。這兩方法的結合在影響會計信息信息質量的內部控制研究中是一個創新。

(3)本文結合我國企業的實際狀況，具體從內部控制的五個方面分別提出了加強企業內部控制的建議，不僅對企業的規范管理提供了參考理論，而且在實踐中也起到了一定的指導作用。

參考文獻（略）